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風(fēng)險應(yīng)對ppt課件-文庫吧資料

2025-05-16 12:03本頁面
  

【正文】 在本期發(fā)生變化;控制在本期沒有發(fā)生變化。 ? :考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。 除了上述的測試剩余期間控制的運(yùn)行有效性,測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠作為一項有益的補(bǔ)充證據(jù),以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)延伸至期末。 ?。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高,通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍就越大。剩余期間越長,注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效獲取的審計證據(jù)比較充分,可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。例如,對自動化運(yùn)行的控制,注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性,以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大,注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 ?上述兩項審計程序中,第二項是針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。 ? (二)對期中審計證據(jù)的考慮 ? 即使注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù),仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末,一個基本的考慮是針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 ? 一個基本的原理是,如果測試特定時點的控制,注冊會計師僅得到該時點控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù);如果測試某一期間的控制,注冊會計師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計證據(jù)。如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報,通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。 ? (四)實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響 如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報,這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的;但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮。 ?例如,注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán),也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時間等細(xì)節(jié)證據(jù)。 ?(三)實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn) 控制測試的目的是評價控制是否有效運(yùn)行;細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。 (5)穿行測試,穿行測試不是單獨的一種程序,而是將多種程序按特定審計需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。 ?(3)檢查 :適用于運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制。 ?(1)詢問:向被審計單位適當(dāng)員工詢問,獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運(yùn)行的有效性。 ?(二)控制測試的要求 當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試: ?( 1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的; ?( 2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 ? 注冊會計師抽查了最近 3個月的分析報告,并看到上述管理人員在報告上簽字確認(rèn),證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。 ?下面舉例說明兩者之間的區(qū)別。 第三節(jié) 控制測試 ? 一、控制測試的含義和要求 (一)控制測試的含義 ? ? 控制測試:指的是測試控制運(yùn)行的有效性。 ? 【 答案 】 【 解析 】 在進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍中,性質(zhì)是最重要的。 性質(zhì)、時間和范圍,應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系,但其中進(jìn)一步審計程序的時間是最重要的( )。但如果存在下列情形,注冊會計師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ?赡芘c對總體實施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同,出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險: ?( 1)從總體中選擇的樣本量過?。? ?( 2)選擇的抽樣方法對實施特定目標(biāo)不適當(dāng) ?( 3)未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡?。(風(fēng)險越高,范圍越廣) 計劃獲取的保證程度。 確定進(jìn)一步審計程序的范圍時考慮的因素: 確定的重要性水平。 ?例如,為了獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額證據(jù),顯然不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過長的期中時點或期末以后時點實施存貨監(jiān)盤等相關(guān)審計程序。 ?4.審計證據(jù)適用的期間或時點。 ?3.錯報風(fēng)險的性質(zhì)。 ?例如,某些控制活動可能僅在期中(或期中以前)發(fā)生,而之后可能難以再被觀察到;再如,某些電子化的交易和賬戶文檔如未能及時取得,可能被覆蓋。良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實施進(jìn)一步審計程序的局限性,使注冊會計師在確定實施進(jìn)一步審計程序的時間時有更大的靈活度。為此,如果在期中實施了進(jìn)一步審計程序,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù)。 ?(二)進(jìn)一步審計程序的時間的選擇 ? 一項基本的考慮因素應(yīng)當(dāng)是注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險,當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高 時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在 期末 或 接近期末 實施實質(zhì)性程序;或采用 不通知 的方式,或在管理層 不能預(yù)見 的時間實施審計程序。 ?對應(yīng)收賬款的計價認(rèn)定,注冊會計師通常需要實施其他更為有效的審計程序,如審查應(yīng)收賬款 賬齡 和 期后收款 情況,了解欠款客戶的 信用情況 等。 ?例如,對于與收入 完整性 認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險, 控制測試 通常更能有效應(yīng)對;對于與收入 發(fā)生 認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險,實質(zhì)性程序 通常更能有效應(yīng)對。 ?如前所述,在應(yīng)對評估的風(fēng)險時,合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。 在確定擬實施的審計程序時,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因。 ? 在應(yīng)對評估的風(fēng)險時,合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。(人工控制、自動化控制) ( 5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù),以確定內(nèi)部控制的有效性。 ( 3)涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征 。 ?設(shè)計進(jìn)一步審計程序時應(yīng)考慮以下因素: ( 1)風(fēng)險的重要性 。 ?例:如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險, B注冊會計師可能 ( )。 ,選擇一些以前未曾到過的盤點地點進(jìn)行存貨監(jiān)盤 ? 【 答案 】 ABCD 第二節(jié) 針對 認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險 的進(jìn)一步審計程序 ?一、進(jìn)一步程序的含義和要求 進(jìn)一步審計程序是指控制測試和實質(zhì)性程序。 ?【 答案 】 AC 險,注冊會計師可以通過提高審計程序不
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