【正文】 9． 小規(guī)模納稅人 的增值稅采用簡易辦法征收，征收率 6%，不存在進(jìn)項稅抵扣問題；小規(guī)模納稅人購貨增值稅應(yīng)計入購貨成本；小規(guī)模納稅人購貨只能取得普通發(fā)票。 銷項稅額 =銷售額 稅率 購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅，不得列入“ 進(jìn)項稅額 ” （不允許抵扣），應(yīng)計入固定資產(chǎn)購建成本。 （３） 對允許抵扣的進(jìn)項稅額，入賬時，計入“ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ” 借方，即沖減應(yīng)交稅金。但購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外。因此，進(jìn)項稅額實際上是購貨方支付給銷售方的稅額。 5．以貨物銷售額為計稅依據(jù)，同時允許抵扣進(jìn)項稅額以實現(xiàn)按增值因素征稅的原則。本教材只講一般納稅人。 2．增值稅的基本稅率為 17%，低稅率 13%，出口貨物增值稅率為零。（ 注： 教材原題未反映材料進(jìn)項稅額，此處作了修改） （ 1）借：在建工程 54720 貸：應(yīng)付工資 48000 應(yīng)付福利費 6720 安裝過程中耗用材料 借：在建工程 20945 貸：原材料 18500 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ） 2445 例 4—16， 安裝完畢交付使用 ， 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本 。 借：在建工程 1477500 貸：銀行存款 1477500 例 4—15，該設(shè)備企業(yè)自行安裝，安裝過程中，領(lǐng)用原材料 18500元，設(shè)該批材料增值稅進(jìn)項稅為2445元；應(yīng)付安裝工人工資 48000元，提取職工福利費 6720元。 分析 ：購入這項固定資產(chǎn)的實際成本為： 328000+55760+6000= 389760元 借：固定資產(chǎn) 389760 貸：銀行存款 389760 例 4—14：京連股份公司購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價 1250000元、稅金（增值稅） 212500元，包裝運雜費 15000元，共計 1477500元，全部款項用銀行存款支付。 例 4—13：京連股份公司購入一臺不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，買價 328000元，稅金 55760元，包裝運雜費 6000元，全部款項已用銀行存款支付。安裝過程中消耗的材料、人工費應(yīng)記入在建工程成本，工程所消耗材料的進(jìn)項稅額不得抵扣，也應(yīng)計入工程成本。 安裝工程的成本，通過 “ 在建工程 ” 賬戶（資產(chǎn)類）核算。 在建工程成本包括設(shè)備買價 、 稅金 、 運雜費 、 包裝費 、 以及安裝過程中發(fā)生的材料費 、 人工費等 。 借方 固定資產(chǎn) 貸方 期初余額 增加固定資產(chǎn) 減少固定資產(chǎn) 的原始價值 的原始價值 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 （ 二 ） 固 定 資 產(chǎn) 購 入 業(yè) 務(wù) 的 總 分 類 核 算 企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備分兩種情況： （ １ ） 購入不需要安裝的設(shè)備 ， 購入時直接列入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 。 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶按固定資產(chǎn)原值核算。 （ 一 ） 賬戶設(shè)置 為了反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)增減變動和結(jié)存情況 ， 應(yīng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn) ” 總分類賬戶 。 目前 ， 東北地區(qū)作為增值稅改革試點 ， 購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅允許低扣 。 固定資產(chǎn)實際成本包括 ： 買價 、 增值稅 、 運雜費 、 途中保險費 、 包裝費 ， 安裝費 、 調(diào)試費 、 檢驗費等一切費用 。 企業(yè)擁有固定資產(chǎn)是為了自己經(jīng)營使用 。 注意 1：各企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)單位價值無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) ， 可以根據(jù)本企業(yè)情況自行確定 。見 《 企業(yè)會計制度 》 。 一 、 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備器具、工具等。 分析 ：應(yīng)付該筆長期借款的本金和利息為： 8000000+8000000 6% 3=9440000元 借：長期借款 9440000 貸：銀行存款 9440000 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 為了進(jìn)行生產(chǎn) ， 企業(yè)必須建造廠房 、 建筑物 ， 購置機(jī)器設(shè)備和進(jìn)行材料采購 。 由于 2022年末工程已完工， 2022年度的借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。 2022年末，計算應(yīng)計入該項工程成本的長期借款利息。 款項存入銀行 。 長期借款賬戶的結(jié)構(gòu)見下圖 。該賬戶貸方登記取得的各種長期借和應(yīng)付未付的長期借款利息，借方登記償還長期借款的本金和利息，期末余額在貸方，表示期末尚未償還的長期借款的本金和利息。 長期借款屬于企業(yè)的長期負(fù)債 。 10月份利息未預(yù)提。 借：預(yù)提費用 37500 貸：銀行存款 37500 第三季度按月預(yù)提利息以及支付利息核算類似第二季度。 12=15000元 借：財務(wù)費用 15000 貸：預(yù)提費用 15000 6月份計提利息分錄同上。 12 15／ 30 =7500元 借：財務(wù)費用 7500 貸：預(yù)提費用 7500 注意 ：利息費用在每月月末通過預(yù)提入賬，不允許提前入賬，于季末一次支付。 借：銀行存款 3000000 貸：短期借款 3000000 例 4—7，假如上述京連股份公司的短期借款的年利率為 6%，利息按季結(jié)算，計提 4月份利息。這時需補(bǔ)提，其本質(zhì)上是待攤費用。 如，預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費、預(yù)提短期借款利息等。 包括 ： 利息支出（減存款利息收入） 傭金支出 匯兌損失（減匯兌收益） 以及相關(guān)手續(xù)費。 短期借款賬戶結(jié)構(gòu)見下圖 。 短期借款的核算 短期借款核算的主要內(nèi)容包括： 取得短期借款 預(yù)提短期借款利息 支付短期借款利息 償還短期借款本金 （ 1） 開設(shè) “ 短期借款 ” 賬戶 （ 負(fù)債類 ） 用來核算短期借款本金的增減變動及其余額 。 短期借款利息的確認(rèn)與計量 （ 1）銀行按月計收利息或利息數(shù)額較小到期一并支付，企業(yè)在支付利息時，將利息費用直接計入 “ 財務(wù)費用 ” ； （ 2）銀行按季或半年計收利息，企業(yè)會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，采用按月預(yù)提短期借款利息的方法。 二 、 負(fù)債籌集資金業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 短期借款業(yè)務(wù)的核算 短期借款的含義 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金 ，期限在一年以內(nèi) （ 含一年 ） 的各種借款為短期借款 。