【正文】 股本的增加 期末余額股本實(shí)有額 例 4—1，京連股份有限公司經(jīng)過國家證監(jiān)會批準(zhǔn)，發(fā)行普通股 5000000股，每股面值 1元，發(fā)行價(jià)格每股 1元。 借：固定資產(chǎn) 1320220 貸：股本 1320220 例 4—3， 京連股份有限公司收到某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認(rèn)該項(xiàng)使用權(quán)價(jià)值 2022000元。 “資本公積 ” 賬戶下設(shè)明細(xì)賬戶： “ 資本（股本）溢價(jià) ” “ 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ” “ 接受現(xiàn)金捐贈(zèng) ” “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” “ 外幣資本折算差額 ” “ 撥款轉(zhuǎn)入 ” “ 其他資本公積 ” 例 4—4， 京連股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股 5000萬股，每股面值 1元，發(fā)行價(jià)每股 ,股款已全部收到并存入銀行 . 分析 ：實(shí)收款 =50000000 =240000000元 股本溢價(jià) = 240000000－ 50000000=190000000元 借 :銀行存款 240000000 （實(shí)收款） 貸 :股本 50000000 （面值） 資本公積 ——股本溢價(jià) 190000000 （差額） 例 4—4， 京連股份有限公司接受某單位專利投資，該專利權(quán)確認(rèn)的價(jià)值為 1750000元，公司發(fā)給每股 40元的股票 40000股。 二 、 負(fù)債籌集資金業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 短期借款業(yè)務(wù)的核算 短期借款的含義 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金 ，期限在一年以內(nèi) （ 含一年 ） 的各種借款為短期借款 。 短期借款的核算 短期借款核算的主要內(nèi)容包括： 取得短期借款 預(yù)提短期借款利息 支付短期借款利息 償還短期借款本金 （ 1） 開設(shè) “ 短期借款 ” 賬戶 （ 負(fù)債類 ） 用來核算短期借款本金的增減變動(dòng)及其余額 。 包括 ： 利息支出（減存款利息收入） 傭金支出 匯兌損失（減匯兌收益） 以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)。這時(shí)需補(bǔ)提，其本質(zhì)上是待攤費(fèi)用。 12 15／ 30 =7500元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7500 貸：預(yù)提費(fèi)用 7500 注意 ：利息費(fèi)用在每月月末通過預(yù)提入賬，不允許提前入賬，于季末一次支付。 借：預(yù)提費(fèi)用 37500 貸：銀行存款 37500 第三季度按月預(yù)提利息以及支付利息核算類似第二季度。 長期借款屬于企業(yè)的長期負(fù)債 。 長期借款賬戶的結(jié)構(gòu)見下圖 。 2022年末，計(jì)算應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)工程成本的長期借款利息。 分析 ：應(yīng)付該筆長期借款的本金和利息為： 8000000+8000000 6% 3=9440000元 借：長期借款 9440000 貸：銀行存款 9440000 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 為了進(jìn)行生產(chǎn) ， 企業(yè)必須建造廠房 、 建筑物 ， 購置機(jī)器設(shè)備和進(jìn)行材料采購 。見 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 。 企業(yè)擁有固定資產(chǎn)是為了自己經(jīng)營使用 。 目前 ， 東北地區(qū)作為增值稅改革試點(diǎn) ， 購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅允許低扣 。 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶按固定資產(chǎn)原值核算。 在建工程成本包括設(shè)備買價(jià) 、 稅金 、 運(yùn)雜費(fèi) 、 包裝費(fèi) 、 以及安裝過程中發(fā)生的材料費(fèi) 、 人工費(fèi)等 。安裝過程中消耗的材料、人工費(fèi)應(yīng)記入在建工程成本，工程所消耗材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也應(yīng)計(jì)入工程成本。 分析 ：購入這項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際成本為： 328000+55760+6000= 389760元 借：固定資產(chǎn) 389760 貸：銀行存款 389760 例 4—14：京連股份公司購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價(jià) 1250000元、稅金（增值稅） 212500元，包裝運(yùn)雜費(fèi) 15000元，共計(jì) 1477500元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。（ 注： 教材原題未反映材料進(jìn)項(xiàng)稅額，此處作了修改） （ 1）借：在建工程 54720 貸：應(yīng)付工資 48000 應(yīng)付福利費(fèi) 6720 安裝過程中耗用材料 借：在建工程 20945 貸：原材料 18500 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 2445 例 4—16， 安裝完畢交付使用 ， 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本 。本教材只講一般納稅人。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是購貨方支付給銷售方的稅額。 （３） 對允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，入賬時(shí)，計(jì)入“ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ” 借方，即沖減應(yīng)交稅金。 9． 小規(guī)模納稅人 的增值稅采用簡易辦法征收，征收率 6%，不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題；小規(guī)模納稅人購貨增值稅應(yīng)計(jì)入購貨成本；小規(guī)模納稅人購貨只能取得普通發(fā)票。 見注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《 會計(jì) 》 。 一般納稅人 材料采購實(shí)際成本（需取得增值稅專用發(fā)票）構(gòu)成項(xiàng)目圖： 小規(guī)模納稅人 材料采購實(shí)際成本（只能取得普通發(fā)票）構(gòu)成項(xiàng)目圖： （一）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 為了加強(qiáng)對材料采購業(yè)務(wù)的管理，反映和監(jiān)督庫存材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，以及因采購材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)債務(wù)結(jié)算關(guān)系，核算中應(yīng)設(shè)置以下賬戶： “ 在途物資 ” “ 原材料 ” “ 應(yīng)付賬款 ” “ 預(yù)付賬款 ” “ 應(yīng)付票據(jù) ” “ 應(yīng)交稅金 ” 等賬戶。 借方 在途物資 貸方 期初余額 購入材料買價(jià)和采購費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料 的實(shí)際成本 期末余額： 在途材料實(shí)際成本 “在途物資 ” 賬戶，按材料品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 “ 原材料 ” 賬戶結(jié)構(gòu)見下圖。 “應(yīng)付賬款 ” 賬戶結(jié)構(gòu)見下圖。 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬。 商業(yè)匯票的承兌期限最多 6個(gè)月。 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶結(jié)構(gòu)見下圖。 6． “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶 它是用來反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅金的應(yīng)交和實(shí)交的結(jié)算情況的賬戶。 “應(yīng)交稅金 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)見圖 。 分析 ：運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 =11700 7%=819元 計(jì)入材料采購成本的運(yùn)費(fèi) =1