【正文】 （ 注意 ：丙材料購入時，已入庫，直接列入了 “ 原材料 ” 賬戶） 分析： 參看例 4—1 4—1 4—22。 借：應付賬款 ——興順工廠 221620 貸：應付票據(jù) 221620 例 4—24， 月末，本月購入的甲材料、乙材料、丁材料已經(jīng)收到，驗收入庫。 分析 ： （ 1）用銀行存款補付金額 =（價款 +稅金） 預收賬款 =（ 750000+127500） － 400000=477500元 丙材料采購成本 =買價 +計入成本的運費 =750000+8500 （ 1－ 7%） =757905元 允許抵扣的進項稅額總額 =貨物進項稅額 +運費允許抵扣的進項稅額 =127500+8500 7% =128095元 借：原材料 ——丙材料 757905 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 128095 貸：預收賬款 ——興達工廠 400000 銀行存款 477500 現(xiàn)金 8500 方法二， （ 1）收到材料時，編制會計分錄 借：原材料 ——丙材料 757905 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 128095 貸：預收賬款 ——興達工廠 877500 現(xiàn)金 8500 （ 2）補付余款時，編制會計分錄 借：預收賬款 ——興達工廠 477500 貸：銀行存款 477500 例 4—22， 京連股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，增值稅專業(yè)發(fā)票注明價款 716000元，增值稅 121720元，價稅合計 837720元。 隨貨物附來的增值稅專用發(fā)票注明該批丙材料的價款750000元 ， 增值稅進項稅額 127500元 ， 除沖銷原預付款 400000元外 ， 不足款項立即用銀行存款支付 。 分析 ： 應付賬款 =價款 +貨物稅金 +總運費 =186000+31620+4000 =221620元 丙材料采購成本 =買價 +計入成本的運費 =186000+4000 （ 1－ 7%） =189720元 允許抵扣的進項稅額總額 =貨物進項稅額 +運費允許抵扣的進項稅額 =31620+4000 7% =31900元 借：原材料 ——丙材料 189720 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 31900 貸：應付賬款 221620 例 4—20，京連股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預付給興達工廠訂貨款 400000元。 材料已運達企業(yè)并已驗收入庫 。 分析 ：運費允許抵扣的進項稅 =11700 7%=819元 計入材料采購成本的運費 =11700 （ 1－ 7%） =10881元 分配率 =10881247。全部款項通過銀行轉賬付清。 “應交稅金 ” 賬戶的結構見圖 。如： “ 應交增值稅 ” “ 應交消費稅 ” “ 應交城市維護建設稅 ” “ 應交所得稅 ” “ 應交營業(yè)稅 ” 實際交納稅金時 ， 應沖減應交稅金負債 ，記入 “ 應交稅金 ” 賬戶借方；應交稅金負債增加時 ， 記入貸方；余額可能在借方 ， 也可能在貸方 。 6． “ 應交稅金 ” 賬戶 它是用來反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務機關之間有關各種稅金的應交和實交的結算情況的賬戶。詳細登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期、票面金額、收款人、付款日期和金額等資料。 “ 應付票據(jù) ” 賬戶結構見下圖。 注 ： “ 承兌 ” 指承擔票據(jù)到期時，無條件付款責任。 商業(yè)匯票的承兌期限最多 6個月。 借方 預付賬款 貸方 向供應單位預付款項 收到材料沖銷預付款項 或退回預付款 期末余額：尚未結算 期末余額：表示應補付的貨款 的預付款 5． “ 應付票據(jù) ” 賬戶 如果企業(yè)購買材料是用商業(yè)匯票結算方式來結算貨款，則應設置 “ 應付票據(jù) ” 賬戶。 “ 預付賬款 ” 賬戶按供應單位設明細賬。 企業(yè)向供應單位預付貨款，表明企業(yè)債權（資產(chǎn)）增加，應記入“預付賬款”賬戶借方；收到供應單位提供的材料，沖銷預付款項時，表明企業(yè)債權（資產(chǎn)）減少，應記入“預付賬款”賬戶貸方，如退回多余的預付款也應記入“預付賬款”賬戶貸方；如果預付款不足，補付貨款時應記入“預付賬款”借方。 “應付賬款 ” 賬戶結構見下圖。 賬戶貸方登記應付供應單位的款項 (買價和代墊運雜費 )，借方登記已償還供應單位的款項，余額一般在貸方，表示尚未償還的應付款項；如為借方余額，表示企業(yè)預付的款項。 “ 原材料 ” 賬戶結構見下圖。 2． “ 原材料 ” 賬戶 它是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存材料增減變動和結存情況的賬戶。 借方 在途物資 貸方 期初余額 購入材料買價和采購費用 結轉驗收入庫材料 的實際成本 期末余額： 在途材料實際成本 “在途物資 ” 賬戶，按材料品種和規(guī)格設置明細賬。計算確定原材料采購實際成本的賬戶 。 一般納稅人 材料采購實際成本（需取得增值稅專用發(fā)票）構成項目圖： 小規(guī)模納稅人 材料采購實際成本（只能取得普通發(fā)票）構成項目圖： （一）材料按實際成本計價的核算 為了加強對材料采購業(yè)務的管理，反映和監(jiān)督庫存材料的增減變動和結存情況，以及因采購材料而與供應單位發(fā)生的債權債務結算關系，核算中應設置以下賬戶： “ 在途物資 ” “ 原材料 ” “ 應付賬款 ” “ 預付賬款 ” “ 應付票據(jù) ” “ 應交稅金 ” 等賬戶。 其中 ， 采購費用包括： 材料運輸費 （ 部分 ） 、 包裝費 、 裝卸費 、 保險費 、倉儲費 、 運輸途中的合理損耗 、 檢驗費 、 入庫前的挑選整理費用等 。 見注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材 《 會計 》 。 若原材料按計劃成本核算時 ， 對已付款或已簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票 ， 不論是原材料是否收到 ，都要通過 “ 物資采購 ” 賬戶核算 。