【文章內(nèi)容簡介】 480000 注： 2022年末，計提 2022年度利息分錄同上。 由于 2022年末工程已完工， 2022年度的借款利息應(yīng)計入當期損益（財務(wù)費用）。 2022年末，計提 2022年度利息分錄為： 借：財務(wù)費用 480000 貸：長期借款 480000 例 4—12， 2022年年末，京連股份公司用存款償還該筆長期借款的本金和利息。 分析 ：應(yīng)付該筆長期借款的本金和利息為： 8000000+8000000 6% 3=9440000元 借：長期借款 9440000 貸：銀行存款 9440000 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 為了進行生產(chǎn) ， 企業(yè)必須建造廠房 、 建筑物 ， 購置機器設(shè)備和進行材料采購 。 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容： （ １ ） 固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)； （２）材料采購業(yè)務(wù)。 一 、 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2022元以上，使用期限超過 2年的，也作為固定資產(chǎn)。見 《 企業(yè)會計制度 》 。 固定資產(chǎn)的特征 ： （ 1） 為生產(chǎn)商品 、 提供勞務(wù) 、 出租或經(jīng)營管理而持有； （ 2） 使用年限在一年以上； （ 3）單位價值較高。 注意 1：各企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)單位價值無統(tǒng)一標準 ， 可以根據(jù)本企業(yè)情況自行確定 。 注意 2：只有在使用年限和單位價值都符合規(guī)定才是固定資產(chǎn) 。 企業(yè)擁有固定資產(chǎn)是為了自己經(jīng)營使用 。 固定資產(chǎn)應(yīng)按取得的實際成本（即原值）入賬。 固定資產(chǎn)實際成本包括 ： 買價 、 增值稅 、 運雜費 、 途中保險費 、 包裝費 ， 安裝費 、 調(diào)試費 、 檢驗費等一切費用 。 但不含經(jīng)辦人員差旅費 。 目前 ， 東北地區(qū)作為增值稅改革試點 ， 購進固定資產(chǎn)的增值稅允許低扣 。 固定資產(chǎn)的增加包括 ： 購入 、 建造 、 接受投資 、 接受捐贈 、 盤盈等； 固定資產(chǎn)減少包括 ： 出售、報廢、對外投資、盤虧等。 （ 一 ） 賬戶設(shè)置 為了反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)增減變動和結(jié)存情況 ， 應(yīng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn) ” 總分類賬戶 。 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 ， 按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細賬 ，進行明細分類核算 。 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶按固定資產(chǎn)原值核算。 固定資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)見下圖 。 借方 固定資產(chǎn) 貸方 期初余額 增加固定資產(chǎn) 減少固定資產(chǎn) 的原始價值 的原始價值 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 （ 二 ） 固 定 資 產(chǎn) 購 入 業(yè) 務(wù) 的 總 分 類 核 算 企業(yè)購入的機器設(shè)備分兩種情況： （ １ ） 購入不需要安裝的設(shè)備 ， 購入時直接列入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 。 （ ２ ） 購入需要安裝的設(shè)備 ， 購入時記入 “ 在建工程 ” 賬戶 （ 資產(chǎn)類 ） 。 在建工程成本包括設(shè)備買價 、 稅金 、 運雜費 、 包裝費 、 以及安裝過程中發(fā)生的材料費 、 人工費等 。 （１）核算購入固定資產(chǎn)的安裝工程。 安裝工程的成本，通過 “ 在建工程 ” 賬戶（資產(chǎn)類）核算。 在建工程成本包括 ： 設(shè)備買價和稅金、包裝費和運雜費、安裝費和調(diào)試費等。安裝過程中消耗的材料、人工費應(yīng)記入在建工程成本，工程所消耗材料的進項稅額不得抵扣，也應(yīng)計入工程成本。同時進項稅額按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出。 例 4—13：京連股份公司購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，買價 328000元，稅金 55760元，包裝運雜費 6000元，全部款項已用銀行存款支付。 當即交付使用。 分析 ：購入這項固定資產(chǎn)的實際成本為： 328000+55760+6000= 389760元 借：固定資產(chǎn) 389760 貸：銀行存款 389760 例 4—14：京連股份公司購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價 1250000元、稅金（增值稅） 212500元，包裝運雜費 15000元，共計 1477500元，全部款項用銀行存款支付。設(shè)備投入安裝。 借：在建工程 1477500 貸：銀行存款 1477500 例 4—15，該設(shè)備企業(yè)自行安裝，安裝過程中，領(lǐng)用原材料 18500元，設(shè)該批材料增值稅進項稅為2445元；應(yīng)付安裝工人工資 48000元，提取職工福利費 6720元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。（ 注： 教材原題未反映材料進項稅額，此處作了修改） （ 1）借：在建工程 54720 貸：應(yīng)付工資 48000 應(yīng)付福利費 6720 安裝過程中耗用材料 借：在建工程 20945 貸：原材料 18500 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ） 2445 例 4—16， 安裝完畢交付使用 ， 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本 。 在建工程總成本 =1477500+54720+20945 =1553165元 借：固定資產(chǎn) 1553165 貸：在建工程 1553165 下面補充增值稅知識： 1． 納稅人 ：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。 2．增值稅的基本稅率為 17%，低稅率 13%，出口貨物增值稅率為零。 3．增值稅納稅人分為： 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 （由稅務(wù)機關(guān)認定）。本教材只講一般納稅人。 4．增值稅采用 價外稅 的形式。 5．以貨物銷售額為計稅依據(jù)，同時允許抵扣進項稅額以實現(xiàn)按增值因素征稅的原則。即 當期應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 6． 進項稅額 （１） 進項稅額是銷售方通過價外收取的。因此，進項稅額實際上是購貨方支付給銷售方的稅額。 （２） 貨物進項稅額是專用發(fā)票上注明的，不是計算的。但購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外。貨物運費只能取得普通發(fā)票，按運費的 7%列入進項稅額，運費的其余部分列入貨物成本。 （３） 對允許抵扣的進項稅額，入賬時，計入“ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ” 借方，即沖減應(yīng)交稅金。 注意 ：進項稅額不能計入材料采購成本 銷項稅額是按稅率計算是銷貨方向購貨方收取的增值稅額。 銷項稅額 =銷售額 稅率 購進