【正文】 000－ 50000000=190000000元 借 :銀行存款 240000000 （實收款） 貸 :股本 50000000 （面值） 資本公積 ——股本溢價 190000000 （差額） 例 4—4， 京連股份有限公司接受某單位專利投資，該專利權(quán)確認的價值為 1750000元，公司發(fā)給每股 40元的股票 40000股。 分析：股票面值 =40000 40=1600000元 股本溢價 =1750000－ 1600000=150000元 借：無形資產(chǎn) 1750000（確認價） 貸：股本 1600000（面值） 資本公積 ——股本溢價 150000（差額） 補例 一般企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈。 借：銀行存款 貸：資本公積 ——接受現(xiàn)金捐贈 補例 2，一般企業(yè)接受非現(xiàn)金捐贈，如接受捐贈固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積 ——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 外商投資企業(yè)接受捐贈要交所得稅。 二 、 負債籌集資金業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 短期借款業(yè)務(wù)的核算 短期借款的含義 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等債權(quán)人借入資金 ，期限在一年以內(nèi) （ 含一年 ） 的各種借款為短期借款 。 企業(yè)借入的各種款項必須按照規(guī)定用途使用 ， 按期支付利息 ， 按期歸還短期借款本金 。 短期借款利息的確認與計量 （ 1）銀行按月計收利息或利息數(shù)額較小到期一并支付，企業(yè)在支付利息時，將利息費用直接計入 “ 財務(wù)費用 ” ； （ 2）銀行按季或半年計收利息，企業(yè)會計按權(quán)責發(fā)生制的要求，采用按月預(yù)提短期借款利息的方法。預(yù)提利息時，將利息費用計入“ 財務(wù)費用 ” 。 短期借款的核算 短期借款核算的主要內(nèi)容包括： 取得短期借款 預(yù)提短期借款利息 支付短期借款利息 償還短期借款本金 （ 1） 開設(shè) “ 短期借款 ” 賬戶 （ 負債類 ） 用來核算短期借款本金的增減變動及其余額 。 “ 短期借款 ” 賬戶 ， 按債權(quán)人設(shè)置明細賬 。 短期借款賬戶結(jié)構(gòu)見下圖 。 借方 短期借款 貸方 期初余額 償還短期借款本金 取得短期借款本金 期末余額：尚未到期歸還 的短期借款本金 （ 2）開設(shè) “ 財務(wù)費用 ” 賬戶（損益類、費用類） 用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用。 包括 ： 利息支出（減存款利息收入） 傭金支出 匯兌損失（減匯兌收益） 以及相關(guān)手續(xù)費。 借方 財務(wù)費用 貸方 利息支出 利息收入 手續(xù)費 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 匯兌損失 賬戶的財務(wù)費用 “預(yù)提費用 ” 賬戶，用來核算企業(yè)預(yù)先提取計入各期成本費用或損益、以后實際支付款項的費用的賬戶。 如，預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費、預(yù)提短期借款利息等。 該賬戶貸方登記提取數(shù)，借方登記實際支付數(shù)，貸方余額表示已預(yù)提但尚未實際支用數(shù)； 借方余額表示實際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差額。這時需補提，其本質(zhì)上是待攤費用。 例 4—6：京連股份公司于 4月１ 5日向銀行取得期限為 6個月的借款 3000000元，所得借款存入銀行。 借：銀行存款 3000000 貸：短期借款 3000000 例 4—7，假如上述京連股份公司的短期借款的年利率為 6%，利息按季結(jié)算，計提 4月份利息。 分析： 4月份半月利息 =3000000 6%247。 12 15／ 30 =7500元 借：財務(wù)費用 7500 貸：預(yù)提費用 7500 注意 ：利息費用在每月月末通過預(yù)提入賬，不允許提前入賬，于季末一次支付。 5月份利息 =3000000 6%247。 12=15000元 借：財務(wù)費用 15000 貸：預(yù)提費用 15000 6月份計提利息分錄同上。 例 4—8，京連股份公司在 6月末用存款支付第二季度兩個半月的短期借款利息 37500元。 借：預(yù)提費用 37500 貸：銀行存款 37500 第三季度按月預(yù)提利息以及支付利息核算類似第二季度。 例 4—9， 10月 16日，京連股份公司用存款支付短期借款本金 3000000元和 10月份上半月利息 7500元。 10月份利息未預(yù)提。（修改了題目） 借：短期借款 3000000 財務(wù)費用 7500 貸：銀行存款 307500 (二 )長期借款業(yè)務(wù)的核算 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1年以上 （ 不含 1年 ） 的各項借款 。 長期借款屬于企業(yè)的長期負債 。 為了反映和監(jiān)督長期借款的取得、償還和借款利息的支付情況，應(yīng)設(shè)置 “ 長期借款 ” 賬戶。該賬戶貸方登記取得的各種長期借和應(yīng)付未付的長期借款利息，借方登記償還長期借款的本金和利息，期末余額在貸方，表示期末尚未償還的長期借款的本金和利息。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細核算 。 長期借款賬戶的結(jié)構(gòu)見下圖 。 借方 長期借款 貸方 期初余額 償還長期借款 （ 1） 取得長期借款 的本金和利息 （ 2） 提取長期借款利息 期末余額：尚未償還長期借款 的本金和利息 例 4—10， 京連股份有限公司為購建一條新的生產(chǎn)線 （ 工期 2年 ） 向中國銀行借入期限為 3年的人民幣借款 8000000元 。 款項存入銀行 。 作如下借款分錄： 借：銀行存款 8000000 貸：長期借款 8000000 例 4—11，假如上述借款的年利率為 6％，合同規(guī)定到期一次還本付息。 2022年末，計算應(yīng)計入該項工程成本的長期借款利息。 分析 ： 2022年度借款利息 =8000000 6％ =480000元 2022年末，計提 2022年度利息分錄： 借：在建工程 480000 貸：長期借款