【正文】 產(chǎn)生廣泛影響 ，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施 。 ? 【 例題 5】 注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，下列識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系的有（ ）。若屬于后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。若是前者，則屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 A、在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)，行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化 B、在高度波動(dòng)的市場開展業(yè)務(wù)，供應(yīng)鏈發(fā)生變化 C、在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)，融資能力受到限制 D、持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失 第二節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 【 例題 4】 在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列（ ）事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。下列（ ）事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第二節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 5 個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量記錄 （人員調(diào)整管意圖， 計(jì)量復(fù)雜不確定） （ 15 ）缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員； （ 22 ）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整； （ 26 ）會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜； （ 27 ）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性； （ 24 ）按照管理層特定意圖記錄的交易； 其他 5 個(gè) （持續(xù)經(jīng)營資流動(dòng)，融能受限控薄弱，兩戰(zhàn)不協(xié)客戶失，經(jīng)活財(cái)報(bào)監(jiān)管查） （ 4 ）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失； （ 5 ）融資能力受到限制； （ 17 ）內(nèi)部控制薄弱； （ 18 ）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)； （ 21 ）經(jīng)營活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查； 第二節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的上述事項(xiàng)和情況，并考慮由于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的 風(fēng)險(xiǎn)是否重大 ，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大 錯(cuò)報(bào)的可能性 。 ? 【 例題 1】 以下關(guān)于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中正確的有（ ）。 第二節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。 ? （ 4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大 錯(cuò)報(bào)的可能性 。例如銷售困難使產(chǎn)品的市場價(jià)格下降，除考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降因素外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。 第二節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 3）考慮識(shí)別的 風(fēng)險(xiǎn)是否重大 。 ? （ 2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次 可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 相聯(lián)系。 ? （ 1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的 整個(gè)過程中識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào) 。內(nèi)部控制一般都是針對 經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù) 而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。 ? 此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的 人員素質(zhì) 不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。 A、注冊會(huì)計(jì)師通過了解確定控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，就不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行 B、注冊會(huì)計(jì)師可使用詢問程序來獲得其設(shè)計(jì)的證據(jù)以及確定其是否得到執(zhí)行 C、在對某信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的了解可能代替對控制運(yùn)行有效性的測試 D、穿行測試即可獲得其設(shè)計(jì)的證據(jù)也可確定其是否得到執(zhí)行 第一節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? （三）內(nèi)部控制的局限性 ? 內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供 合理的保證 。 ? A．詢問被審計(jì)單位的人員 B．觀察特定控制的運(yùn)用 C．檢查文件和報(bào)告 D．分析程序 ? 【 例題 14】 注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位的重要內(nèi)部控制時(shí)，不應(yīng)實(shí)施的程序是（ ）。 詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用。 ? 試 第一節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? ? 注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)： ? （ 1） 詢問 被審計(jì)單位的人員； ? （ 2） 觀察 特定控制的運(yùn)用； ? （ 3） 檢查 文件和報(bào)告； ? （ 4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（ 穿行測試 ）。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)的下列說明不正確的是（ ）。 ? 除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊會(huì)計(jì)師對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng) 首先考慮控制的設(shè)計(jì) 。 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì) 是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。 ? A．生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購檔案 ? B．在更新采購檔案之前必須先有收貨報(bào)告 ? C．銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定 ? D．計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測試 第一節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? （二）對內(nèi)部控制了解的深度 ? ? 對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對內(nèi)部控制了解的程度。 ? A．控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施 ? B．控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。 ? 【 例題 8】 依據(jù) 《 審計(jì)準(zhǔn)則 ──了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 》 ，內(nèi)部控制的因素中，不包括下列（ ）要素。值得指出的是，被審計(jì)單位可能并不一定采用這種分類方式來設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制，但 無論對內(nèi)部控制要素如何進(jìn)行分類，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的某項(xiàng)控制能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo) 。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于被審計(jì)單位的日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作中。 ? 5）對控制的監(jiān)督 ——對控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括 及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施 。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位執(zhí)行的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)及其溝通進(jìn)行足夠的了解。處理包括編輯、核對、計(jì)量、估價(jià)、匯總和調(diào)節(jié)活動(dòng)，可能由人工或自動(dòng)化程序來執(zhí)行。交易可能通過人工或自動(dòng)化程序生成。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果。具體包括：對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配、人力資源政策與實(shí)務(wù)等。注冊會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制 只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制 。 ? （ 3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的 手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序 。之所以是合理保證而不是絕對保證， 在于內(nèi)部控制存在固有局限性。 ? A. 被審計(jì)單位的性質(zhì) B. 被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 ? C. 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) D. 被審計(jì)單位業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) 第一節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? 知識(shí)點(diǎn)三：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 ? （一）內(nèi)部控制的含義和要素 ? ? 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了 合理保證 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由 治理層、管理層和其他人員 設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。 ? 【 例題 6】 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列（ ）內(nèi)部因素方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。 ? 評(píng)價(jià)對被審計(jì)單位及其環(huán)境 了解的程度是否恰當(dāng) ，關(guān)鍵是看注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解 是否足以 識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 《 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) ——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 》 規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（ 1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（ 2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（ 3）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（ 4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（ 5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；（ 6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 A、將預(yù)期的結(jié)果與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)金額計(jì)算的比率、趨勢比較 B、檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊，閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 C、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，實(shí)施穿行測試 D、實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 第一節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? 知識(shí)點(diǎn)二：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè) 連續(xù)和動(dòng)態(tài)地 收集、更新與分析信息的過程， 貫穿于整個(gè)審計(jì)過程 。 ? ? ，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的