【正文】 部控制關(guān)系的不同觀點(diǎn)層次論。獨(dú)立董事“不獨(dú)立”。大股東操縱股東會(huì)。我國(guó)公司治理模式的主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：公司的股權(quán)集中，以大股東持股為主，而且成為較為穩(wěn)定的股東；股東權(quán)力的行使以“用手投票”為主，通過自行主動(dòng)行使權(quán)力，主要依靠?jī)?nèi)部機(jī)構(gòu)實(shí)施公司治理；公司以間接融資為主、直接融資為輔；公司治理組織采用“股東大會(huì)—董事會(huì)—監(jiān)事會(huì)—高級(jí)經(jīng)理層”形式；員工參與公司治理，員工代表參加監(jiān)事會(huì)；在上市公司及相關(guān)公司中實(shí)行獨(dú)立董事制度。（3）現(xiàn)成的、放之于四海而皆準(zhǔn)的公司治理模式是不存在的。結(jié)論（1）公司治理的不同模式是不同國(guó)情與社會(huì)條件的產(chǎn)物。日德公司治理模式的變革（1）強(qiáng)調(diào)個(gè)人股東的利益，加速證券市場(chǎng)的發(fā)展；（2）公司負(fù)債呈下降趨勢(shì)；（3）銀行大量拋售所持股份，與公司關(guān)系出現(xiàn)松動(dòng)，對(duì)公司的控制力減弱；（4）法人持股比例下降。（四）公司治理模式的發(fā)展p100環(huán)境的變化促使治理模式進(jìn)行改革（1）英美國(guó)家公司經(jīng)理人員的高薪酬引發(fā)不滿；（2）中小股東和其他利益相關(guān)者的權(quán)利保護(hù)問題日益突出；（3）全球金融危機(jī)的爆發(fā)，加強(qiáng)政府監(jiān)管的呼聲日益高漲；（4）公司會(huì)計(jì)丑聞的出現(xiàn)促使有關(guān)各方要求加強(qiáng)公司監(jiān)督機(jī)制的完善；（5）經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)了治理模式的不斷融合；（6）人力資本地位的提高，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，要求公司完善激勵(lì)與約束機(jī)制。（2）東亞公司治理模式的缺點(diǎn)。東亞公司治理模式的優(yōu)缺點(diǎn)分析（1）東亞公司治理模式的優(yōu)點(diǎn)。①證券市場(chǎng)發(fā)展長(zhǎng)期滯后；②特殊的銀企關(guān)系造成“泡沫經(jīng)濟(jì)”；③“企業(yè)綁在銀行上”造成銀行巨額壞賬和企業(yè)巨額負(fù)債，進(jìn)而影響整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展；④有特殊關(guān)系的合作企業(yè)之間不等于沒有利益沖突，這種沖突僅僅靠?jī)?nèi)部治理很難解決。②股權(quán)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，使公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展較有保證；③嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)經(jīng)營(yíng)者與員工形成有效的激勵(lì)與約束；④銀行與企業(yè)的特殊關(guān)系使得企業(yè)債務(wù)融資成本低；⑤法人持股把眾多分散的企業(yè)凝聚成一個(gè)整體，促使它們內(nèi)部形成穩(wěn)定的交易關(guān)系，有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和提高抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力。日德公司治理模式優(yōu)缺點(diǎn)分析（1）日德公司治理模式優(yōu)點(diǎn)。公司設(shè)立監(jiān)事，由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層，但不設(shè)立監(jiān)事會(huì)，權(quán)力構(gòu)造與英美完全不同；（5）經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)以終身雇用為主；（6）經(jīng)營(yíng)者約束采用公司間相互持股而形成的相互約束和主銀行約束。具體而言，日本和德國(guó)的情況略有不同。⑥股權(quán)高度流動(dòng)性使公司資本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性差，很容易造成企業(yè)被兼并接管的動(dòng)蕩。④由于缺乏有效監(jiān)督，高層經(jīng)理人員玩忽職守和以權(quán)謀私問題日益突出。②董事會(huì)被經(jīng)營(yíng)者控制，內(nèi)外部董事角色定位不清，使得董事會(huì)也很難實(shí)施有效的監(jiān)督。⑤對(duì)銀行、企業(yè)持有股份的限制，有利于避免由于一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善或環(huán)境變化等原因帶來連鎖反應(yīng)。③在市場(chǎng)機(jī)制完善健全的前提下，股東通過在證券市場(chǎng)上“用腳投票”，和給經(jīng)營(yíng)者帶來的并購(gòu)接管壓力足以使其為股東的利益搞好經(jīng)營(yíng)。（一）以英美為代表的外部監(jiān)控型公司的治理模式公司股權(quán)較為分散和有較強(qiáng)的流動(dòng)性公司治理以董事會(huì)為核心市場(chǎng)機(jī)制發(fā)達(dá)以高薪制、高獎(jiǎng)金特別是股票期權(quán)作為激勵(lì)經(jīng)理人員的主要手段英美公司治理模式優(yōu)缺點(diǎn)分析（1）英美公司治理模式優(yōu)點(diǎn)①經(jīng)營(yíng)權(quán)力高度集中，有利于經(jīng)營(yíng)者集中精力、排除干擾搞好經(jīng)營(yíng)。但是董事會(huì)的出現(xiàn)，并沒有解決公司所有權(quán)與控制權(quán)分離而產(chǎn)生的委托—代理問題。衡量一個(gè)公司的治理水準(zhǔn)需要關(guān)注治理模式（Governance Model）、控制方式（Control Mechanism）、透明程度（Transparency）三個(gè)層次。公司治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離。第五節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)案例第五章 內(nèi)部控制與公司治理第一節(jié) 公司治理的含義及不同模式一、公司治理的含義P95公司治理，是指所有者，主要是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。（四）無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：重大缺陷的定義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。在內(nèi)部控制審計(jì)意見中沒有保留意見，主要是保留意見的信息含量較低，且與否定意見的區(qū)分度不清晰，所以在國(guó)際上都沒有保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。否定意見。（五）出具審計(jì)報(bào)告（六）關(guān)注期后事項(xiàng)（七）記錄審計(jì)工作第四節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告P86注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)結(jié)論，出具下列內(nèi)部控制審計(jì)意見之一的審計(jì)報(bào)告：無保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。第一節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展二、中國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)在上市公司中強(qiáng)制實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的開始。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序p68企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。信息與溝通評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。重要性原則。P67 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。第三節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)P67 2010年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。用流程圖法描述內(nèi)部控制，其主要優(yōu)點(diǎn)有：流程圖從整體的角度，以簡(jiǎn)明的形式描繪內(nèi)部控制的實(shí)際情況，便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，也便于評(píng)審；流程圖便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，同時(shí)便于修改，在下次評(píng)審時(shí)，只要根據(jù)修改后的內(nèi)部控制實(shí)際情況，稍微變動(dòng)幾根線條、幾個(gè)符號(hào)，就能更新整個(gè)流程圖。三、流程圖法流程圖法是指用特定的符號(hào)和圖形，將控制中各種業(yè)務(wù)處理手續(xù)，以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。調(diào)查表法的最大優(yōu)點(diǎn)：一是簡(jiǎn)便易行，即使沒有較高的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的人員也能操作；二是能對(duì)所調(diào)查的對(duì)象提供一個(gè)概括的說明，有利于評(píng)審人員作進(jìn)一步分析評(píng)價(jià)；三是編制調(diào)查表省時(shí)省力，可在評(píng)審項(xiàng)目初期就較快地編制完成，可以節(jié)省審計(jì)人員的工作量；四是調(diào)查表“否”欄集中反映內(nèi)部控制存在的問題，能引起審計(jì)人員的高度重視。文字表述法幾乎適用于任何類型、任何規(guī)模的單位，特別適用于內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部控制程序比較簡(jiǎn)單和比較容易描述的小企業(yè)。文字表述法的優(yōu)點(diǎn)是比較靈活，可對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)做出比較深入和具體的描述，不受任何限制。第二節(jié) 內(nèi)部控制的描述P62內(nèi)部控制描述的方法通常有三種：文字表達(dá)法、調(diào)查表法和流程圖法。為較快解決問題，在向直接責(zé)任人員提交控制缺陷報(bào)告的同時(shí)，還應(yīng)該至少將該報(bào)告提交給直接責(zé)任者的上一級(jí)管理層面，這樣，可以協(xié)助與受糾正措施影響的企業(yè)中的其他人員進(jìn)行溝通。（四）報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷如果內(nèi)部控制缺陷造成的潛在影響很大，那么審計(jì)人員就應(yīng)該及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的結(jié)果以書面的形式告知有關(guān)當(dāng)事人，要求他們建立應(yīng)急控制措施，防止控制缺陷帶來的后果進(jìn)一步惡化。（二）對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)了解情況進(jìn)行記錄通常審計(jì)人員有三種方式來記錄對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了解所獲得的情況，即文字?jǐn)⑹龇绞?、?nèi)部控制調(diào)查問卷方式，以及繪制內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖的方式。選擇若干具有代表性的交易事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。因而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了解的主要內(nèi)容包括兩個(gè)方面，即內(nèi)部控制的政策與程序在設(shè)計(jì)上是否有效，設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制政策與程序在實(shí)際中是否得到有效執(zhí)行。如果對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的正直性持有懷疑，或其信息載體貧乏以至于很難取得足夠有效的證據(jù)，那么通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解，可以發(fā)現(xiàn)和確定企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有必要作進(jìn)一步的測(cè)試與評(píng)估，確定其財(cái)務(wù)報(bào)告是否具有可審性。第一節(jié) 對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解一、了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要目的與內(nèi)容通常出于以下原因需要了解企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)：確認(rèn)可能發(fā)生的潛在錯(cuò)報(bào)、舞弊的種類以及導(dǎo)致發(fā)生這些錯(cuò)報(bào)與舞弊的因素。其評(píng)價(jià)一般為檢查、分析與評(píng)定三個(gè)階段。外部評(píng)價(jià)主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)或有關(guān)檢查部門的評(píng)價(jià)；內(nèi)部評(píng)價(jià)主要是指內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)價(jià)，或有關(guān)管理部門的自我評(píng)價(jià)。執(zhí)行中如發(fā)現(xiàn)不協(xié)調(diào)的環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，保證整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部系統(tǒng)執(zhí)行暢通無阻。組織各階層管理人員，特別是高層管理者要自覺遵守與自己有關(guān)的各項(xiàng)控制制度，要自覺接受違反制度后的應(yīng)有懲罰，大事化小、小事化了會(huì)破壞制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的執(zhí)行要特別注意以下問題：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效執(zhí)行特別需要一個(gè)良好的控制環(huán)境，所以，要在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一種深厚的控制氛圍。根據(jù)方便使用的需要，哪些系統(tǒng)用文字說明形式表態(tài)，哪些制度用組織系統(tǒng)圖或業(yè)務(wù)流程圖表達(dá)，或圖文并用。根據(jù)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員數(shù)量素質(zhì)情況，確定哪些業(yè)務(wù)采取綜合部門控制，哪些業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)部門控制，或?qū)嵭袃煞矫娼Y(jié)合控制，系統(tǒng)應(yīng)反映出組織機(jī)構(gòu)中所采取措施的責(zé)任所在。二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的程序P4344財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)程序?yàn)椋簽榇_保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的目標(biāo)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)；由相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)；依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)；分析差異及例外事項(xiàng)；采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。P40三、單項(xiàng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)思路所謂單項(xiàng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)就是指對(duì)內(nèi)部控制項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)的思路可以按部門進(jìn)行設(shè)計(jì)，也可以按項(xiàng)目設(shè)計(jì)，還可以按流程進(jìn)行設(shè)計(jì)。所謂內(nèi)部控制流程，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的一個(gè)階段，由若干項(xiàng)目作業(yè)組成，而作業(yè)由若干項(xiàng)任務(wù)組成。所謂內(nèi)部控制組織，是指具有共同行動(dòng)目標(biāo)的人類群體。所謂內(nèi)部控制項(xiàng)目，是指內(nèi)部制度的基本單位。二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本思路內(nèi)部控制系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)的思路：一個(gè)現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)在總體上說，應(yīng)該是項(xiàng)目、組織和流程三個(gè)方面的綜合，形成一個(gè)完整的系統(tǒng)。系統(tǒng)論對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的指導(dǎo)系統(tǒng)在不同程度上具有穩(wěn)定性、動(dòng)態(tài)性和適應(yīng)性的特征。特定的內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系，主要有：控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系信息與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系監(jiān)控與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系第二節(jié) 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)一、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想設(shè)計(jì)內(nèi)部控制要遵循科學(xué)性、合規(guī)性、合理性、成本與效益等基本原則，還要按照控制論、系統(tǒng)和信息論的基本理論和方法加以應(yīng)用。表達(dá)與披露。估價(jià)或分?jǐn)?。?quán)利和義務(wù)。完整性。三、內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的有關(guān)管理當(dāng)局的認(rèn)定有：p36存在或發(fā)生。為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重要影響。P35保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況。二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的含義財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過合理的授權(quán)；保護(hù)公司的資產(chǎn)，避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂?；業(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)挠涗洸?bào)告，從而保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。除了業(yè)務(wù)控制程序和活動(dòng)外，內(nèi)部控制其他組成部分也制約著財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性。有效的內(nèi)部控制能確保會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各步驟都具有真實(shí)合法的憑據(jù)，并減少核算中的差錯(cuò)，最終提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告。準(zhǔn)備赴美國(guó)上市的中國(guó)公司，盡管全方位完善公司的內(nèi)部控制、提交評(píng)估報(bào)告會(huì)帶來巨大的執(zhí)行成本，但在高昂的成本和復(fù)雜的操作背后，將看到內(nèi)部控制健全的公司強(qiáng)大的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于已經(jīng)在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)而言，必須直面實(shí)施《薩班斯—奧克斯利法案》所造成的內(nèi)控成本上升和訴訟風(fēng)險(xiǎn)增大的影響。問題的嚴(yán)重性在于，在全球證券交易所爭(zhēng)奪上市資源日趨激烈的情況下，許多原來準(zhǔn)備到美國(guó)上市的國(guó)外公司最后到了其他市場(chǎng)，而且這種情況可能會(huì)愈演愈烈。從2006年7月15日起，但凡年銷售收入在5億美元以上的在美國(guó)上市的外國(guó)公司，都必須開始執(zhí)行《薩班斯—奧克斯利法案》。內(nèi)部控制活動(dòng)的記錄不僅要細(xì)化到諸如產(chǎn)品付款時(shí)間之類的細(xì)節(jié)，而且對(duì)重大缺陷都必須予以披露。條款規(guī)定：在美上市企業(yè)，要建立內(nèi)部控制體系，其中包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督５個(gè)部分。這種強(qiáng)調(diào)來自于上市公司首席執(zhí)行官（ＣＥＯ）