【正文】 拆遷的具體實(shí)施者了解其所支付的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)的來(lái)源是否為財(cái)政資金。 如果被搬遷企業(yè)不能提供確定補(bǔ)償金額及其支付方式的政府批文（政府應(yīng)在該批文上明確各家被搬遷企業(yè)分別應(yīng)獲取的補(bǔ)償款金額），則應(yīng)向動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者索取該批文（可以要求提供復(fù)印件并加蓋動(dòng)拆遷具體實(shí)施者的公章以確認(rèn)其與原件一致）或者函證該批文的主要內(nèi)容，將該批文中的各項(xiàng)規(guī)定與目前實(shí)際收到的補(bǔ)償款項(xiàng)金額、支付方等核對(duì)一致。 為此，審計(jì)中需要實(shí)施下列程序： 這種情況下被搬遷企業(yè)收到的補(bǔ)償款不能視為政府撥款，不適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定。在實(shí)務(wù)操作中可能會(huì)出現(xiàn)被搬遷企業(yè)與動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者談判確定補(bǔ)償金額的情況，這種情況的出現(xiàn)可能是由于政府撥給動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者一筆總的款項(xiàng)，但不確定其中每一戶(hù)被搬遷企業(yè)和居民動(dòng)遷戶(hù)應(yīng)獲得的補(bǔ)償份額。 補(bǔ)償款項(xiàng)的金額最終由政府確定并以批文形式明確，實(shí)際收到的補(bǔ)償款項(xiàng)金額與政府批文一致。 我們認(rèn)為，在同時(shí)滿足以下2項(xiàng)條件的情況下，可以將所收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)視同為政府撥款：① 在此類(lèi)情況下，審計(jì)時(shí)應(yīng)取得政府的搬遷通知、確定搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)金額的政府批文和銀行進(jìn)賬單等證據(jù)，將實(shí)際收取的補(bǔ)償款金額與政府批文核對(duì)一致，同時(shí)核實(shí)銀行進(jìn)賬單上載明的付款人是否為財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。這是最簡(jiǎn)單的情形，多見(jiàn)于由政府直接實(shí)施搬遷的情形。 補(bǔ)償款項(xiàng)的來(lái)源根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定，該文件所涉及的補(bǔ)償款是指由政府撥給的搬遷補(bǔ)償款。 2．更重要的是該交易并非由政府主導(dǎo)。有時(shí)在此類(lèi)業(yè)務(wù)中還會(huì)出現(xiàn)這樣的安排：先由企業(yè)將土地交回給土地儲(chǔ)備中心，再由土地儲(chǔ)備中心轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。關(guān)于對(duì)補(bǔ)償款項(xiàng)來(lái)源的分析，詳見(jiàn)下文2. 補(bǔ)償款項(xiàng)的來(lái)源。在實(shí)務(wù)中，此類(lèi)動(dòng)拆遷可能是由政府直接出面實(shí)施的，也可能通過(guò)市場(chǎng)化操作由政府委托專(zhuān)業(yè)的動(dòng)拆遷公司或者政府辦的開(kāi)發(fā)公司等機(jī)構(gòu)具體組織實(shí)施，或者通過(guò)企業(yè)所在的上級(jí)控股公司實(shí)施。例如：政府為了調(diào)整城市布局，將原位于市中心區(qū)的重污染工廠搬遷到郊區(qū)，在原址興建高級(jí)住宅區(qū)。另外，此類(lèi)搬遷在多數(shù)情況下是為了實(shí)施城市總體規(guī)劃、水庫(kù)庫(kù)區(qū)建設(shè)或者建造重大市政設(shè)施（如道路拓寬、地鐵、綠地等以社會(huì)公益目的為主的設(shè)施）而實(shí)施的，也就是建設(shè)項(xiàng)目在多數(shù)情況下帶有公益性質(zhì)。政府主導(dǎo)性所派生出來(lái)的另一項(xiàng)特征是非自愿性（或者說(shuō)非主動(dòng)性），即不是企業(yè)主動(dòng)搬遷，而是根據(jù)政府的指令被動(dòng)搬遷。既然搬遷補(bǔ)償款是從政府收到的，那么相應(yīng)的動(dòng)拆遷項(xiàng)目也必然是由政府主導(dǎo)的。 下文對(duì)此進(jìn)行討論。財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是一致的，即收到時(shí)先計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失在其中核銷(xiāo)，項(xiàng)目完成后將剩余的不需上繳的撥款轉(zhuǎn)入資本公積撥款轉(zhuǎn)入科目，可用于轉(zhuǎn)增資本或者彌補(bǔ)虧損。 企業(yè)搬遷結(jié)束后，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有余額（指貸方余額，即撥款結(jié)余），作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有不足（指借方余額），應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 3． 企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)該專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。 2． 企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算。 該文件主要內(nèi)容如下：1．關(guān)于財(cái)企[2005]123號(hào)文件執(zhí)行中若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)近年來(lái)，收到動(dòng)拆遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理是我們?cè)趯徲?jì)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題之一，但以往只有一些地方財(cái)政部門(mén)發(fā)布的地方性文件而缺乏全國(guó)統(tǒng)一的處理規(guī)定，致使實(shí)務(wù)中做法不一致的問(wèn)題相當(dāng)普遍（例如有的地方作為資本公積，有的地方?jīng)_減新購(gòu)建的資產(chǎn)的入賬價(jià)值，還有些地方則作為一次性的收益）。 （一）在現(xiàn)房安置方式中，對(duì)拆遷人向被拆遷人收取的結(jié)構(gòu)價(jià)差，經(jīng)各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局審查后，暫不征收營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)；對(duì)因各種原因增加還房面積而收取的房屋價(jià)款，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)。二、房屋拆遷過(guò)程中對(duì)拆遷人的稅收政策 （一）被拆遷人與拆遷人（單位或個(gè)人，以下同）實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補(bǔ)償?shù)?，被拆遷人因房屋結(jié)構(gòu)和面積原因所取得的結(jié)算價(jià)款，暫不征收營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)。一、房屋拆遷過(guò)程中對(duì)被拆遷人（單位或個(gè)人，以下同）的稅收政策經(jīng)市局研究，現(xiàn)明確如下： 　　請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。以房產(chǎn)補(bǔ)償給被拆遷戶(hù)的，對(duì)補(bǔ)償面積與拆遷面積相等的部分，按同類(lèi)住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征‘銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)’的營(yíng)業(yè)稅；對(duì)補(bǔ)償面積超過(guò)拆遷面積的部分，按營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定，核定營(yíng)業(yè)額計(jì)征‘銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)’的營(yíng)業(yè)稅。 深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 　　　　　　　（1999年10月18日　深地稅發(fā)[1999]462號(hào)） 各分局： 　　按廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（粵地稅函〔1999〕295號(hào)）略稱(chēng)：“關(guān)于開(kāi)發(fā)商以土地或房產(chǎn)補(bǔ)償給被拆遷戶(hù)的征稅問(wèn)題。被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門(mén)支付的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補(bǔ)償金應(yīng)作為成本費(fèi)用列支，不得沖減其“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。參看：《關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]87號(hào)）：對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。地方有許多不同甚至相反規(guī)定的文件?！　≌?qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。重點(diǎn)審核有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等?！　∪?、對(duì)于符合西部大開(kāi)發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得企業(yè)搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時(shí)，不計(jì)入企業(yè)的總收入?！　。ㄋ模┌徇w企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。　?。ǘ┢髽I(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：　　為支持城市的規(guī)劃改造工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題明確如下：　　一、本通知所稱(chēng)企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。發(fā)文字號(hào)： 財(cái)稅[2007]61號(hào) 發(fā)文單位： 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 二○○五年三月二十二日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知房財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部 二、對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)部分征收契稅。 從上述分析中可以看出，國(guó)家對(duì)企業(yè)政策性搬遷后重建、轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)或技術(shù)改造，給予了大力的支持，不僅允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，從搬遷補(bǔ)償收入和資產(chǎn)收入中扣除購(gòu)置新固定資產(chǎn)、或改良其他固定資產(chǎn)、或進(jìn)行技術(shù)改造的支出，而且企業(yè)購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)可以按規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。納稅企業(yè)只有將相關(guān)文件、重置或改良固定資產(chǎn)或技術(shù)改造的計(jì)劃報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，才能按照上述規(guī)定做稅務(wù)處理。如果企業(yè)在五年內(nèi)完成搬遷的，應(yīng)在完成搬遷的當(dāng)年，按上述規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，取得的搬遷收入或處置資產(chǎn)收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。若該余額小于零，則不需繳納企業(yè)所得稅。 如果企業(yè)搬遷后沒(méi)有重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)，或?yàn)檗D(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而購(gòu)置的新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，則企業(yè)應(yīng)按 搬遷收入 + 拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入— 拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值— 處置費(fèi)用和搬遷費(fèi)用的余額，計(jì)入當(dāng)年企業(yè)所得應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這部分收入可能還涉及企業(yè)所得稅的繳納問(wèn)題： 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，對(duì)因城市改造，由土地管理部門(mén)委托拆遷公司實(shí)施拆遷，單位和個(gè)人取得的由拆遷公司支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，以及因市政工程建設(shè)實(shí)施拆遷，單位和個(gè)人取得的由拆遷公司支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。該拆遷補(bǔ)償費(fèi)該不該繳稅？如何繳稅？ 2010/12/15搬遷企業(yè)房屋拆遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理金易律師事務(wù)所馬小林20100112 在查實(shí)企業(yè)的這一問(wèn)題后，稅務(wù)部門(mén)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條及國(guó)稅函 [1996]653號(hào)文件規(guī)定，對(duì)該單位虛報(bào)少報(bào)行為應(yīng)定性為偷稅， 、罰款2688元、。 20042005 蘇州市吳中區(qū)國(guó)稅局聲明：根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定，本欄目的答復(fù)僅作為稅收法規(guī)學(xué)習(xí)的參考意見(jiàn)，不作為執(zhí)法依據(jù)。企業(yè)所得稅上具體處理，要根據(jù)企業(yè)是否購(gòu)置同類(lèi)資產(chǎn)，進(jìn)行沖減資產(chǎn)價(jià)值或記入應(yīng)納稅所得額。對(duì)享受所得稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)等企業(yè)干脆就允許將搬遷收手不計(jì)入企業(yè)總收入。企業(yè)不能因政策放寬，而忽視案頭工作。較先前稅收政策有重大突破，顯然這里購(gòu)置的固定資產(chǎn)應(yīng)視作納稅調(diào)整事項(xiàng)，而不是用購(gòu)置的固定資產(chǎn)去沖專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，企業(yè)應(yīng)以備查賬簿列示反映。財(cái)稅[2007]61號(hào)文在很多方面與財(cái)企[2005]123號(hào)相似，上文所述的財(cái)企[2005]123號(hào)事實(shí)上也完全適用于財(cái)稅[2007]61號(hào)文，只不過(guò)財(cái)稅[2007]61號(hào)文立意稅收且行文時(shí)間較晚就包括了更廣的內(nèi)容。 只是有許多企業(yè)把這種處理自然而然地聯(lián)系到了財(cái)稅[2007]61號(hào)文上就感到不能操作了。這些內(nèi)容應(yīng)該都不是新東西，財(cái)務(wù)處理也一直如此而已。 財(cái)企[2005]123號(hào)文明確的是：企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款及相應(yīng)利息均計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，因搬遷發(fā)生的固定資產(chǎn)清理及發(fā)生的調(diào)試及搬運(yùn)費(fèi)用和職工安置費(fèi)用沖轉(zhuǎn)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。這里就特別要強(qiáng)調(diào)相關(guān)批文的重要性。其實(shí)兩個(gè)文件的適用性都是一致的即政策性搬遷收入與補(bǔ)償，這就排除了其他非政府拆遷行為所獲取補(bǔ)償?shù)男袨?。稅?wù)大于財(cái)務(wù)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的心目中可見(jiàn)一斑。另一方面財(cái)企[2005]123號(hào)由于發(fā)文單位是財(cái)政部企業(yè)司，所以大家相對(duì)關(guān)注較少。有不少企業(yè)將財(cái)稅[2007]61號(hào)理解為賬務(wù)處理的依據(jù)，顯然不妥。前者規(guī)范的稅務(wù)處理問(wèn)題，而后者規(guī)范的則主要是賬務(wù)處理問(wèn)題。 至于賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)按照處置固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目的方法處理隨著杭州市近郊改造步伐的日益加快，由于政策性拆遷補(bǔ)償涉及到相關(guān)企業(yè)的賬務(wù)處理及涉稅問(wèn)題日益增多。4. 搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2. 企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。這是個(gè)人利益、企業(yè)利益和社會(huì)利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。國(guó)稅函[2003]115號(hào)規(guī)定結(jié)余補(bǔ)償款沖減重置固定資產(chǎn)的原值，當(dāng)期不確認(rèn)所得，形成“遞延稅款”的貸方余額，再通過(guò)以后年度固定資產(chǎn)少提折舊的形式，轉(zhuǎn)銷(xiāo)稅會(huì)差異形成的“遞延稅款”貸方余額，實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)。若搬遷補(bǔ)償收入加各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后出現(xiàn)拆遷損失，則可依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）的規(guī)定，就企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生損失的實(shí)際情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出書(shū)面?zhèn)浒刚f(shuō)明后在稅前扣除。 　　倘若該企業(yè)是一外資企業(yè)，會(huì)因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結(jié)果。 　　支付職工的安置費(fèi)時(shí)： 　　借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 260萬(wàn)元 　　　　貸：銀行存款260萬(wàn)元 　　國(guó)稅函[2001]918號(hào)與財(cái)企[2005]123號(hào)對(duì)職工安置費(fèi)的不同規(guī)定，若支付的職工安置費(fèi)金額較大，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在2年或是3年內(nèi)稅前扣除，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性的時(shí)間性差異，產(chǎn)生的“遞延稅款”借方數(shù)額同樣也要在2年或是3年內(nèi)轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 　　運(yùn)輸、調(diào)試設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用： 　　借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 145萬(wàn)元 　　　　貸：銀行存款 145萬(wàn)元 　　依《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)屬于資產(chǎn)資本化的