【正文】 易耗品的殘料價(jià)值記入“材料物資”科目。領(lǐng)用時(shí)，借記本科目（在用低值易耗品），貸記本科目（庫存低值易耗品）；攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢低值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費(fèi)用。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（庫存低值易耗品）。 三、購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關(guān)規(guī)定，在庫存低值易耗品明細(xì)科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目： １．庫存低值易耗品； ２．在用低值易耗品； ３．低值易耗品攤銷。 六、本科目按包裝物的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。 出租、出借包裝物價(jià)值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳面價(jià)值，不通過本科目（包裝物攤銷）進(jìn)行明細(xì)核算。 出租、出借包裝物攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租包裝物）、“經(jīng)營費(fèi)用”科目（指出借包裝物），貸記本科目（包裝物攤銷）。出租包裝物發(fā)生的租金收入，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。所收取的押金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記本科目；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；單獨(dú)對外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，銷售成本的計(jì)算可以采用“先進(jìn)先出”、“加權(quán)平均”等方法。 三、企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進(jìn)行核算。 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“材料物資”科目核算；用于儲(chǔ)存和保管商品而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。 第１５５號(hào)科目 包裝物 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）。 四、購入及清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進(jìn)行處理。對外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。已經(jīng)支付貨款尚未驗(yàn)收入庫的，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到材料物資后，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。 二、企業(yè)購入材料、物資，已經(jīng)驗(yàn)收入庫并同時(shí)支付貨款的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 第１５１號(hào)科目 材料物資 一、本科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的材料物資的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）。實(shí)際收到貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。 二、商品發(fā)出時(shí)，按商品的進(jìn)貨原價(jià)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。 第１４９號(hào)科目 分期收款發(fā)出商品 一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)。出租商品出售和報(bào)廢時(shí)，按已攤銷數(shù)借記本科目（出租商品攤銷），按帳面原價(jià)貸記本科目，帳面原價(jià)與已提攤銷如有差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。出租商品攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（出租商品攤銷）。 三、出租商品時(shí)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（庫存商品采用售價(jià)核算的，還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)）。 出租商品業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不設(shè)本科目。 三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設(shè)置明細(xì)帳。 加工完成驗(yàn)收入庫的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等，作為加工后商品的進(jìn)價(jià)，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。 支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 第１４５號(hào)科目 加工商品 一、本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實(shí)際成本，包括發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金及附加等。 不實(shí)行商品削價(jià)損失準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失在當(dāng)期損益中直接體現(xiàn)。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價(jià)核算的商品還應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)）。沖銷商品削價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。 第１４４號(hào)科目 商品削價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)對庫存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備。 為了真實(shí)反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，正確核算盈虧，年終應(yīng)對商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。 三、已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)按以下方法計(jì)算： 差價(jià)率＝月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額247。 采用售價(jià)核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時(shí)，按進(jìn)價(jià)借記“出租商品”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫存商品”科目。 采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記本科目。 第１４３號(hào)科目 商品進(jìn)銷差價(jià) 一、本科目核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本”科目。不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售價(jià)借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記本科目，按接收價(jià)貸記“代銷商品款”科目，按售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。企業(yè)代銷或寄銷國外的商品也在本科目核算。 企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可在本科目內(nèi)設(shè)置“庫存進(jìn)口商品”、“庫存出口商品”、“其他庫存商品”等明細(xì)科目或設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算。 ５．企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應(yīng)按進(jìn)貨原價(jià)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進(jìn)行處理。 ４．企業(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫存商品時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，按售價(jià)貸記本科目。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單，應(yīng)按銷售金額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。 ３．有委托其他單位代銷商品的企業(yè)，應(yīng)在本科目內(nèi)增設(shè)“委托代銷商品”明細(xì)科目。平時(shí)不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“商品銷售成本”“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目。 ２．企業(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。 三、本科目使用方法： １．企業(yè)購入的商品，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，應(yīng)由“商品采購”科目轉(zhuǎn)入本科目：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，應(yīng)按商品進(jìn)價(jià)借記本科目，貸記“商品采購”科目；采用售價(jià)核算的商品，應(yīng)按商品售價(jià)借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)貸記“商品采購”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。采用進(jìn)價(jià)核算的商品（如批發(fā)銷售的商品），應(yīng)按商品進(jìn)貨原價(jià)（或?qū)嶋H采購成本，下同）記帳。 企業(yè)運(yùn)往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運(yùn)時(shí)間較長，為加強(qiáng)管理，可在本科目內(nèi)設(shè)“待運(yùn)和發(fā)出商品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 第１３５號(hào)科目 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可根據(jù)需要分別進(jìn)口商品采購和出口商品采購進(jìn)行明細(xì)核算。 購入商品在運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品的采購成本處理，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，并應(yīng)查明原因分別情況進(jìn)行處理。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 ４．企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價(jià)款、稅金等。收入的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價(jià)，不易按商品認(rèn)定的，沖減經(jīng)營費(fèi)用。 進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格（ＣＩＦ）為基礎(chǔ)。購進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括購進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站、碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，均作為當(dāng)期損益列入經(jīng)營費(fèi)用。 企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進(jìn)的在途商品。企業(yè)為了供應(yīng)和銷售給外單位而購入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本科目核算。 第１３１號(hào)科目 商品采購 一、本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)領(lǐng)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不通過本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯帳款”科目核算。 三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。 發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。 第１２５號(hào)科目 壞帳準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。有證出口部分要分清即期、遠(yuǎn)期；無證出口要分清Ｄ／Ａ、Ｄ／Ｐ等。 四、本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。 三、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 第１２２號(hào)科目 應(yīng)收帳款 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)以及企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項(xiàng)等。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。 三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第１２１號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應(yīng)收款”科目。 企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，作為應(yīng)收款處理。 第１１１號(hào)科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券，如各種股票、債券等，以及不超過一年的其它投資。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。 五、國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。企業(yè)留成外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在建工程”“匯兌損益”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。 五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外