【正文】 目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實際成本（包括進(jìn)價和運(yùn)雜費(fèi)）和在用低值易耗品的價值損耗。 低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設(shè)以上明細(xì)科目。 四、企業(yè)根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按使用期限分次攤銷、五五攤銷等不同的攤銷方法。如一次大量領(lǐng)用低值易耗品需要分期攤銷時，應(yīng)通過“待攤費(fèi)用”科目核算。 按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用后根據(jù)低值易耗品的耐用期限計算月平均攤銷額攤?cè)胭M(fèi)用。超過耐用期限尚可繼續(xù)使用的低值易耗品不再攤銷。 采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時從“庫存低值易耗品”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”明細(xì)科目。對于報廢的低值易耗品，按月匯總后，按已提攤銷額借記本科目（低值易耗品攤銷），按入庫殘料價值借記“材料物資”科目，按報廢低值易耗品的實際成本的５０％減去入庫殘料后的差額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按報廢的低值易耗品的實際成本貸記本科目（在用低值易耗品）。 五、本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。開辦費(fèi)、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。分期攤銷時，借記“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 第１６１號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 三、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目： １．股票投資； ２．債券投資； ３．其他投資； ４．應(yīng)計利息。實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款－－應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。 五、企業(yè)進(jìn)行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。 債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 面值購入的債券，應(yīng)將債券上應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目；企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計利息部分，貸記本科目（應(yīng)計利息），按未計利息部分貸記“投資收益”科目。 采用成本法核算的企業(yè)收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計處理。企業(yè)投出的資金與收回的投資有差額時，借記或貸記“投資收益”科目。 第１６５號科目 特準(zhǔn)儲備物資 一、本科目核算企業(yè)為國家特準(zhǔn)需要而儲備的物資。 特準(zhǔn)儲備物資，未經(jīng)批準(zhǔn)不得移作其它用途。 第１７１號科目 固 定 資 產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。 企業(yè)的固定資產(chǎn)分為經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。 ２．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。 ４．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。 ６．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格估價記帳，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 ７．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。 四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)的價值或者合同、協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重估確認(rèn)的價值，借記“長期投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 第１７５號科目 累 計 折 舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費(fèi)用。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。 二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 第１７９號科目 在 建 工 程 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、修理工程等所發(fā)生的實際支出。 企業(yè)外購的用于專項工程的物資，應(yīng)在本科目設(shè)置“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 企業(yè)自營工程，領(lǐng)用為工程準(zhǔn)備物資，借記本科目（工程），貸記本科目（工程物資）。 企業(yè)進(jìn)行工程而使用本企業(yè)的商品，應(yīng)按售價結(jié)算，借記本科目（工程），貸記“商品銷售收入”科目。 企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位帳單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價款，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目。 用外幣借款進(jìn)行的工程因外幣折合率變動而應(yīng)多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目（工程），貸記“長期借款”等科目；在辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”等科目。 四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。 二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，應(yīng)按評估確認(rèn)的價值，借記“長期投資”科目，按帳面價值，貸記本科目。 三、各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷。 四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)帳。 第１８５號科目 遞 延 資 產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益而應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出等其他待攤費(fèi)用。攤銷時，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目： １．待處理固定資產(chǎn)損溢； ２．待處理流動資產(chǎn)損溢。 盤虧、毀損的各種材料物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“材料物資”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”等科目。 四、商品在運(yùn)輸途中的短缺與損耗，能確定由保險公司或過失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)自“商品采購”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算。 五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款也在本科目核算，或增設(shè)“短期外匯借款”科目核算。 二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“商品采購”“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。企業(yè)進(jìn)口商品發(fā)生的應(yīng)付客戶的進(jìn)口貨款、出口理賠款、出口傭金和運(yùn)雜費(fèi)等款項，也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)付外匯帳款”科目核算。采用售價核算的商品，應(yīng)按售價借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價貸記本科目，按售價與進(jìn)價的差額貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。 企業(yè)償付應(yīng)付帳款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。企業(yè)出口商品預(yù)收國外的外匯貨款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)收外匯帳款”科目核算。商品銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按售價借記本科目，貸記“商品銷售收入”科目。 預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收帳款”科目，不設(shè)本科目。 第２０９號科目 代銷商品款 一、本科目核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價款。 二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品時，采用進(jìn)價核算的，按接收價借記“受托代銷商品”科目，貸記本科目。 接受的代銷商品銷售后，按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。采用售價核算的，月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。 第２１１號科目 其他應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 第２１５號科目 應(yīng) 付 工 資 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。 二、向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等科目。 月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記“經(jīng)營費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”“營業(yè)外支出”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。 第２１６號科目 應(yīng)付福利費(fèi) 一、本科目核算企業(yè)提取的職工福利費(fèi)。 支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科目。 第２２１號科目 應(yīng) 交 稅 金 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、燒油特別稅、特別消費(fèi)稅、進(jìn)出口關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目： １．“應(yīng)交營業(yè)稅” ２．“應(yīng)交產(chǎn)品稅” ３．“應(yīng)交增值稅” ４．“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅” 月份終了，企業(yè)計算出應(yīng)交納的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“商品銷售稅金及附加”“商品采購”“其他業(yè)務(wù)支出”“加工商品”等科目，貸記本科目。 ８．“應(yīng)交所得稅” 月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。 １１．“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅” １２．“應(yīng)交出口關(guān)稅” 月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的進(jìn)出口關(guān)稅，借記“商品采購”“商品銷售稅金及附加”科目，貸記本科目。 三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付利潤的，也在本科目核算。 企業(yè)支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 第２２９號科目 其他應(yīng)交款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項，包括教育費(fèi)附加、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、車輛購置附加費(fèi)等。上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目月末借方余額為多交的其他應(yīng)交款，貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。 二、企業(yè)預(yù)提計入本期費(fèi)用的數(shù)額，借記“管理費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”“材料物資”等科目。實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽? 第２４５號科目 特準(zhǔn)儲備資金 一、本科目核算企業(yè)為國家儲備物資而形成的資金。