【正文】 票超過付款期等原因而退回的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)向銀行提交“信用證委托書”委托銀行對境外供貨單位開出信用證時，根據(jù)開戶行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。接到銀行收帳通知，將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 七、本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國際信用證存款”“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。 二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。 二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應收帳款”“商品銷售收入”等科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。如應收票據(jù)是帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務費用”科目。 四、企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。企業(yè)出口商品應收境外客戶和以外幣結(jié)算的進口貨款、利息、進口傭金、進口索賠等外匯帳款，也在本科目核算，或增設“應收外匯帳款”科目核算。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。 如果企業(yè)應收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 應收外匯帳款應分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設戶，同時記載原幣及人民幣。每筆出口帳款還須列明應收匯日期和實際收匯日期。 二、企業(yè)提取壞帳準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。 第１２６號科目 預付帳款 一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的貨款，如預付的商品采購貨款、發(fā)放并應收回的農(nóng)副產(chǎn)品預購定金等。 預付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款直接記入“應付帳款”科目的借方，不設本科目。收到所購商品時，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。 第１２９號科目 其他應收款 一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：備用金、應收的各種賠款、罰款、存出保證金、應向職工收取的各種墊付款項等。 實行定額備用金制度的單位，對于領(lǐng)用的備用金應定期向財會部門報銷。 三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細帳。 購入商品包括國內(nèi)采購、國外進口的商品。企業(yè)購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等，應在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目核算，不記入本科目。 二、商品的采購成本確定如下： １．國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價為其采購成本。 ２．企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分攤的外匯價差和進口環(huán)節(jié)的各種稅金。如對外合同以離岸價格（ＦＯＢ）成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，記入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發(fā)生的費用記入經(jīng)營費用。 ３．企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。 三、企業(yè)購入商品，根據(jù)發(fā)票、帳單支付貨款和各項費用、稅金等，按商品進貨原價（有進貨折扣與折讓的，應扣除進貨折扣與折讓），借記本科目、“經(jīng)營費用”等科目，貸記“銀行存款”“應交稅金”等科目。商品到達驗收入庫后，采用進價核算的商品，按進價借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記“商品進銷差價”科目（售價低于進價時，應借記“商品進銷差價”科目，下同）。 四、本科目應按供貨單位、商品類別等設置明細帳。 五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目核算。 二、企業(yè)的庫存商品可以采用進價或售價進行核算。采用售價核算的商品（如零售商品），應按商品的售價記帳，商品售價與進價的差額，在“商品進銷差價”科目核算。 對于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的入庫商品，按應付給供貨單位的價款暫估入帳：采用進價核算的商品，按暫估的進貨原價，借記本科目，貸記“應付帳款”科目；采用售價核算的商品，按售價借記本科目，按暫估的進貨原價，貸記“應付帳款”科目，按售價與暫估進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。 年度終了，凡已轉(zhuǎn)入庫存和已作銷售的進口商品，屬于國外以離岸價格成交、有應付未付國外運保費的，應先預估入帳，按存銷的比例分別轉(zhuǎn)入本科目和“商品銷售成本”科目，實際支付和預估的差額分別調(diào)整有關(guān)科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用進價核算的商品，按先進先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個別計價、后進先出、毛利率等方法計算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；月終，應按差價率計算法計算分攤本月已銷商品實現(xiàn)的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。 商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得變更。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位，應按進價（采用售價核算的商品按售價）借記本科目（委托代銷商品），貸記本科目（有關(guān)明細科目）。收到代銷單位匯來貨款凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。商品加工完成驗收入庫，采用進價核算的商品，按商品的實際加工成本（包括商品進貨原價、加工費用、加工稅金等），借記本科目，貸記“加工商品”科目；采用售價核算的商品，應按加工完成新商品的售價，借記本科目，按商品實際加工成本，貸記“加工商品”科目，按新售價與加工成本的差額，貸記“商品進銷差價”科目。 四、本科目應按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點等設置明細帳。 第１４１號科目 受托代銷商品 一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。 二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品，采用進價核算的，按接收價借記本科目，貸記“代銷商品款”科目。 接受的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款”等科目，貸記“應付帳款”科目，同時，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目；計算代銷手續(xù)費收入并向委托單位支付代銷商品款時，借記“應付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”“銀行存款”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用進價核算的，按接收價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時借記“代銷商品款”科目，貸記“應付帳款”科目；采用售價核算的，按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時按接收價借記“代銷商品款”科目，貸記“應付帳款”科目。 三、本科目按委托單位設置明細帳。 二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記“商品采購”“加工商品”“銀行存款”“應付帳款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進價借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。 月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。（月末“庫存商品”科目余額＋月末“受托代銷商品”科目余額＋本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額）１００％ 本月銷售商品應分攤的進銷差價＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額差價率 企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率計算分攤本月已銷商品負擔的進銷差價。 四、本科目應按商品類別或?qū)嵨镓撠熑嗽O置明細帳。 二、企業(yè)提取商品削價損失準備時，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。 銷售商品時，按實際售價借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。用提取的商品削價準備彌補商品削價損失（指已銷商品的售價低于進價的差額），借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。 三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價損失準備。 二、企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價核算的商品，還應將加工商品應負擔的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記本科目）。 自行加工商品發(fā)生的加工費用和應交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護建設稅和教育費附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務支出”“應交稅金”“其他應交款”等科目。采用售價核算的，應按加工完成新商品的售價，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進貨原價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進銷差價”科目。 第１４７號科目 出租商品 一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務而租出商品的進貨原價。 二、本科目設置以下兩個明細科目： １．出租商品原價； ２．出租商品攤銷。 企業(yè)計收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。出租商品發(fā)生的修理費，直接記入“其他業(yè)務支出”科目。 四、本科目按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設置明細帳。 企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜費用，在“應收帳款”科目核算，不記入本科目。每期銷售實現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時，應按本期應收的貨款金額，借記“應收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目；同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。 三、本科目應按銷售對象設置明細帳或設置備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、售價、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。企業(yè)的包裝物、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸記“應付帳款”科目；支付貨款時，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、企業(yè)領(lǐng)用材料、物資，借記“經(jīng)營費用”“在建工程”等科目，貸記本科目。 企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進先出”、“加權(quán)平均”、“移動加權(quán)平均”、“個別計價”等方法計算成本。 五、本科目按材料、物資的類別、品種、規(guī)格等設置明細帳。 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，包括： １．用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物； ２．隨同商品出售而不單獨計價的包裝物； ３．隨同商品出售而單獨計價的包裝物； ４．出租或出借給購買單位使用的包裝物。 二、出租、出借的包裝物價值較大的，可在本科目下設置以下四個明細科目： １．庫存包裝物； ２．出租包裝物； ３．出借包裝物； ４．包裝物攤銷。 企業(yè)領(lǐng)用包裝物，應按規(guī)定的方法進行攤銷，借記“經(jīng)營費用”等科目，貸記本科目。 四、企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目（出租包裝物、出借包裝物），貸記本科目（庫存包裝物）。對逾期未退的包裝物沒收的押金，應轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。出租、出借包裝物的經(jīng)常修理費用，分別借記“其他業(yè)務支出”科目（指出租的包裝物）和“經(jīng)營費用”科目（指出借的包裝物），貸記“銀行存款”等科目。 出租、出借包裝物報廢時，將包裝物的攤余價值扣除殘料價值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷額，借記“其他業(yè)務支出”科目（指出借包裝物）或“經(jīng)營費用”科目（指出借包裝物）；同時，將報廢包裝物的殘料價值記入“材料物資”科目，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷對沖，借記本科目（包裝物攤銷），貸記本科目（出租包裝物、出借包裝物）。 五、包裝物的價值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷法”或按使用程度估價進行攤銷等。 第１５７號科