【正文】 幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益處理。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國(guó)際信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。 第１０２號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第１０１號(hào)科目 現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 ３．企業(yè)還有未包括在會(huì)計(jì)科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他負(fù)債，可增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 二、企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)下列會(huì)計(jì)科目： １．企業(yè)有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。 （六）本制度自１９９３年７月１日起執(zhí)行。 企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。 （四）企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。 （三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度 一、總說(shuō)明 （一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。 （二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有從事商品流通的獨(dú)立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥（石油、煙草）商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后８天內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后３５天內(nèi)報(bào)出。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 （五）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。 二、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目表 一、資產(chǎn)類順序號(hào) 編號(hào) 名稱 頁(yè)數(shù) １ １０１ 現(xiàn)金 ７ ２ １０２ 銀行存款 ７ ３ １０９ 其他貨幣資金 １０ ４ １１１ 短期投資 １１ ５ １２１ 應(yīng)收票據(jù) １２ ６ １２２ 應(yīng)收帳款 １３ ７ １２５ 壞帳準(zhǔn)備 １５ ８ １２６ 預(yù)付帳款 １５ ９ １２９ 其他應(yīng)收款 １６１０ １３１ 商品采購(gòu) １６１１ １３５ 庫(kù)存商品 １８１２ １４１ 受托代銷商品 ２１１３ １４３ 商品進(jìn)銷差價(jià) ２２１４ １４４ 商品削價(jià)準(zhǔn)備 ２３１５ １４５ 加工商品 ２４１６ １４７ 出租商品 ２５１７ １４９ 分期收款發(fā)出商品 ２６１８ １５１ 材料物資 ２７１９ １５５ 包裝物 ２８２０ １５７ 低值易耗品 ３０２１ １５９ 待攤費(fèi)用 ３２２２ １６１ 長(zhǎng)期投資 ３２２３ １６５ 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 ３５２４ １７１ 固定資產(chǎn) ３５２５ １７５ 累計(jì)折舊 ３８２６ １７６ 固定資產(chǎn)清理 ３８２７ １７９ 在建工程 ３９２８ １８１ 無(wú)形資產(chǎn) ４１２９ １８５ 遞延資產(chǎn) ４２３０ １９１ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ４３ 二、負(fù)債類 順序號(hào) 編號(hào) 名稱 頁(yè)數(shù)３１ ２０１ 短期借款 ４４３２ ２０３ 應(yīng)付票據(jù) ４５３３ ２０４ 應(yīng)付帳款 ４５３４ ２０６ 預(yù)收帳款 ４６３５ ２０９ 代銷商品款 ４７３６ ２１１ 其他應(yīng)付款 ４７３７ ２１５ 應(yīng)付工資 ４８３８ ２１６ 應(yīng)付福利費(fèi) ４９３９ ２２１ 應(yīng)交稅金 ４９４０ ２２５ 應(yīng)付利潤(rùn) ５１４１ ２２９ 其他應(yīng)交款 ５１４２ ２３１ 預(yù)提費(fèi)用 ５２４３ ２４５ 特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金 ５２４４ ２５１ 長(zhǎng)期借款 ５３４５ ２６１ 應(yīng)付債券 ５３４６ ２７１ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ５５ 三、所有者權(quán)益類 順序號(hào) 編號(hào) 名稱 頁(yè)數(shù)４７ ３０１ 實(shí)收資本 ５６４８ ３１１ 資本公積 ５７４９ ３１３ 盈余公積 ５９５０ ３２１ 本年利潤(rùn) ５９５１ ３２２ 利潤(rùn)分配 ６０ 四、損益類 順序號(hào) 編號(hào) 名稱 頁(yè)數(shù)５２ ５０１ 商品銷售收入 ６１５３ ５０７ 銷售折扣與折讓 ６３５４ ５１１ 商品銷售成本 ６４５５ ５１７ 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 ６５５６ ５２１ 商品銷售稅金及附加 ６６５７ ５３１ 代購(gòu)代銷收入 ６６５８ ５４１ 其他業(yè)務(wù)收入 ６７５９ ５４５ 其他業(yè)務(wù)支出 ６７６０ ５５１ 管理費(fèi)用 ６８６１ ５５５ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ６９６２ ５５７ 匯兌損益 ７０６３ ５６１ 投資收益 ７１６４ ５７１ 營(yíng)業(yè)外收入 ７１６５ ５７５ 營(yíng)業(yè)外支出 ７２附注： 一、上列會(huì)計(jì)科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。 ２．企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。 三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如“外匯收入”“外匯支出”“外匯額度”“外商來(lái)料”“臨時(shí)租入固定資產(chǎn)”等。 企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，不在本科目核算。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。 二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目?！般y行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對(duì)帳單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進(jìn)行核算。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。月份或季度、年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。 外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。買入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目（外幣戶）（同時(shí)登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。 在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，實(shí)際取得人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。購(gòu)入外匯額度再出讓時(shí)，取得的收入應(yīng)先沖減外匯價(jià)差，差額部分列入?yún)R兌損益。 第１０９號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“商品采購(gòu)”等科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，借記“商品采購(gòu)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯