【正文】 會計(jì)核算，其核算與商品購進(jìn)溢余短缺類似。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 4 任務(wù) 4 掌握批發(fā)企業(yè)商品儲存的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ?掌握商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算； ?認(rèn)識庫存商品賬戶的設(shè)置和登記方法； ?掌握商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 3 （ 3）預(yù)收貨款銷售商品的核算 預(yù)收貨款銷售商品主要適用于某些比較暢銷的商品，批發(fā)企業(yè)采用預(yù)收貨款的方式銷售商品，事先應(yīng)與購貨單位簽訂預(yù)收貨款的銷售合同或協(xié)議。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 3 （ 2）異地商品銷售的核算 異地商品的銷售業(yè)務(wù)，商品要委托運(yùn)輸單位運(yùn)往購貨單位，至于支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)購銷合同規(guī)定，一般由購貨單位負(fù)擔(dān)。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 3 二．商品銷售的會計(jì)核算 ⒈ 商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序 簽訂銷售合同 開出專用發(fā)票 商品出庫 會計(jì)核算 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 3 ⒉ 涉及的會計(jì)賬戶 （ 1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 （ 2）“主營業(yè)務(wù)成本”科目 （ 3）“預(yù)收賬款”科目 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 3 3．商品銷售的具體核算 （ 1）同城商品銷售的核算 批發(fā)企業(yè)的同城商品銷售主要是將商品給零售企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營企業(yè)或基層批發(fā)企業(yè)等。 ?⒊ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 原因 會計(jì)處理 運(yùn)輸途中的自然損耗 列入銷售費(fèi)用 供貨方少發(fā)商品 由供貨方補(bǔ)發(fā)商品或退款 責(zé)任事故，若由運(yùn)輸單位或責(zé)任人賠償 列入其他應(yīng)收款 責(zé)任事故，若是企業(yè)承擔(dān)的非正常損失 列入營業(yè)外支出 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 3 任務(wù) 3 掌握批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ?認(rèn)識商品銷售收入的確認(rèn)條件 ?掌握商品銷售的會計(jì)核算方法 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 3 一．商品銷售收入的確認(rèn)條件 ?⒈ 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。該賬戶下應(yīng)分別設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”明細(xì)分類賬戶 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 2 （ 1） 購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算 購進(jìn)商品發(fā)生溢余，在查明原因前，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算；查明原因后，根據(jù)不同原因進(jìn)行會計(jì)處理。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 2 ⒋ 購進(jìn)商品發(fā)生短缺溢余的核算 購進(jìn)商品溢余短缺的核算通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、盤盈、短缺、溢余、收益和損失。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 2 ⒊ 預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。先核算支付貨款，通過“銀行存款”和“在途物資”賬戶核算；以后商品到達(dá)驗(yàn)收入庫再通過“庫存商品”賬戶核算?！皢呜浲健币环矫娣从沉酥Ц犊铐?xiàng)，包括貨款、稅金和運(yùn)雜費(fèi)；另一方面反映了商品到達(dá)驗(yàn)收入庫。 由于供貨單位的托收承付結(jié)算單證由銀行郵寄，而發(fā)運(yùn)的商品由交通運(yùn)輸部門運(yùn)送，因此結(jié)算付款的單證與商品到達(dá)購貨單位的時(shí)間不可能完全一致，會出現(xiàn)單貨同到、單到貨未到或貨到單未到的三種情況。一般由供貨單位采用發(fā)貨制發(fā)運(yùn)商品，購貨單位在本地車站、碼頭接貨。貨款結(jié)算方式通常采用支票或商業(yè)匯票等。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 2 簽訂合同 辦理結(jié)算 商品入庫 會計(jì)核算 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 2 二．商品購進(jìn)涉及的憑證及賬戶 ⒈ 涉及的主要原始憑證： ? （ 1）“商品驗(yàn)收單”或“收貨單” ? （ 2）“增值稅專用發(fā)票”（發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)） ? （ 3）運(yùn)輸費(fèi)用單據(jù) ? （ 4）送貨單、（對方的）出庫單 ? （ 5）“結(jié)算憑證”（存根聯(lián)或付款通知書） 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 2 ⒉ 涉及的主要會計(jì)賬戶 （ 1） “在途物資”賬戶 （ 2）“庫存商品”賬戶 （ 3）“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶 （ 4）“銀行存款”賬戶 （ 5）“應(yīng)付賬款”賬戶 （ 6）“應(yīng)付票據(jù)” 賬戶 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 2 三．批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品的會計(jì)核算 1. 同城購進(jìn)商品的核算 同城購進(jìn)商品是指批發(fā)企業(yè)從當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進(jìn)商品。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 2 一．商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的流程 商品購進(jìn)是指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而通過貨幣結(jié)算的購買商品活動(dòng)，其目的是為了銷售或加工后銷售。其中庫存商品明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬，既核算商品的進(jìn)價(jià)金額，又核算商品的數(shù)量。因此，普遍采用 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額 核算制。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 1 一．批發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn) ? ，商品品種規(guī)格比較少，營業(yè)場所與商品存放地點(diǎn)往往不在一處； ? ，每次交易量大并能取得相應(yīng)的合法憑據(jù)； ? ，要求經(jīng)營與管理人員分工細(xì)致，責(zé)任分明； ? ，顯現(xiàn)出商品的聚集和輻射能力，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。售價(jià)核算方法可分為售價(jià)金額核算和數(shù)量售價(jià)金額核算兩種。進(jìn)價(jià)核算方法可分為進(jìn)價(jià)金額核算和數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算兩種。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 2 ? 發(fā)貨制 :是銷貨單位根據(jù)購銷合同規(guī)定的發(fā)貨日期、品種、規(guī)格和數(shù)理等條件，將商品委托運(yùn)輸單位由鐵路或公路、水路、航空運(yùn)送到購貨單位所在地或其他指定地區(qū)，如車站或碼頭、機(jī)場等，由購貨單位領(lǐng)取并驗(yàn)收入庫的一種方式。 ?⒉ 外購商品的實(shí)際成本確認(rèn)方法比較靈活 ?⒊ 不同類型的商業(yè)企業(yè)適應(yīng)不同的商品核算方法 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 2 四．商品購銷的交接貨方式和入賬時(shí)間 ⒈ 商品購銷的交接貨方式 ? 送貨制：是銷貨單位將商品送到購貨單位指定的倉庫或其他地點(diǎn)，由購貨單位驗(yàn)收入庫的一種方式。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 1 2. 按業(yè)態(tài)不同分類 按業(yè)態(tài)不同分類 超市市場 便利店 專賣店 連鎖經(jīng)營 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 2 任務(wù) 2 認(rèn)識商品流通企業(yè)的會計(jì)特點(diǎn) ?本任務(wù)的具體要求 ?熟悉商品流通企業(yè)會計(jì)的概念； ?圖示商品流通的環(huán)節(jié)； ?例舉商品流通企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)； ?掌握商品購銷的交接方式和入賬時(shí)間 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 2 一．商品流通企業(yè)會計(jì)的概念 商品流通企業(yè)會計(jì)是指以貨幣作為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并提供會計(jì)信息一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它處于商品流通的起點(diǎn)或中間環(huán)節(jié)。機(jī)械工業(yè)出版社 商品流通企業(yè)會計(jì) 會計(jì)專業(yè)系列教材 主 編： 管理洪 副主編： 何偉奇 陳佩華 參 編： 王 健 黃貞梓 機(jī)械工業(yè)出版社 商品流通企業(yè)會計(jì) 項(xiàng)目一 商品流通企業(yè)會計(jì)知多少 項(xiàng)目二 批發(fā)企業(yè)會計(jì)核算 項(xiàng)目三 零售企業(yè)會計(jì)核算 項(xiàng)目四 商品流通企業(yè)核算方法的具體運(yùn)用 項(xiàng)目五 新業(yè)態(tài) — 超市賣場的管理與核算 目 錄 項(xiàng)目六 新業(yè)態(tài) — 連鎖經(jīng)營的管理與核算 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 任務(wù) 1 了解商品流通企業(yè) 1 任務(wù) 2 認(rèn)識商品流通企業(yè)的會計(jì)特點(diǎn) 2 任務(wù) 3 掌握商業(yè)企業(yè)庫存商品核算方法 3 商品流通企業(yè)會計(jì)知多少 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 1 任務(wù) 1 了解商品流通企業(yè) ?本任務(wù)的具體要求 ?認(rèn)識商品流通企業(yè)； ?熟悉商品流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)； ?掌握商品流通企業(yè)的類型 . 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 1 一．商品流通企業(yè)的概念 商品流通企業(yè)是指從事商品購銷的行業(yè)，它是工業(yè)和農(nóng)業(yè)之間、城市和鄉(xiāng)村之間、生產(chǎn)和消費(fèi)之間及國內(nèi)市場和國際市場之間的紐帶，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 1 二．商品流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn) 商品流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn) 商品流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn) 主要內(nèi)容是商品購銷活動(dòng) 庫存商品占有較大的比重 資金運(yùn)動(dòng)是貨幣與商品相互轉(zhuǎn)換 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 1 三．商品流通企業(yè)的類型 ，商品流通企業(yè)可分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè) ? （ 1）批發(fā)企業(yè)是指向生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進(jìn)商品，供應(yīng)給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用以轉(zhuǎn)售，或供應(yīng)給其他企業(yè)用以進(jìn)一步加工的商品流通企業(yè)。 ? （ 2）零售企業(yè)處于商品流通的終點(diǎn)，是指向批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品，銷售給個(gè)人消費(fèi)，或銷售給企事業(yè)單業(yè)等用以生產(chǎn)和非生產(chǎn)消費(fèi)的商品流通企業(yè)。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 2 二．商品流通的環(huán)節(jié) 商品流通業(yè)務(wù)的三個(gè)環(huán)節(jié) 商品購進(jìn) 商品銷售 商品儲存 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 2 三．商品流通企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn) ?⒈ 核算和監(jiān)督的中心內(nèi)容是商品購銷業(yè)務(wù)。 ? 提貨制：是購貨單位指派專人到銷貨單位指定的倉庫或其他地點(diǎn)提取并驗(yàn)收商品的一種方式。 ⒉ 商品購銷的入賬時(shí)間 （ 1）商品的購進(jìn)的入賬時(shí)間 （ 2）商品銷售的入賬時(shí)間 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 3 任務(wù) 3 掌握商業(yè)企業(yè)庫存商品核算方法 ?本任務(wù)的具體要求 ?認(rèn)識庫存商品的進(jìn)價(jià)核算方法； ?掌握進(jìn)價(jià)數(shù)量核算的特點(diǎn)及適用性； ?認(rèn)識庫存商品的售價(jià)核算方法； ?掌握售價(jià)金額核算的特點(diǎn)及適用性 . 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 3 一．進(jìn)價(jià)核算方法 進(jìn)價(jià)核算方法是指庫存商品的購進(jìn)價(jià)格來反映和控制商品購進(jìn)、銷售和儲存情況的一種核算方法。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目一 ※ 任務(wù) 3 二．售價(jià)核算方法 售價(jià)核算方法是指以庫存商品的銷售價(jià)格來反映和控制商品購進(jìn)、銷售和儲存情況的一種核算方法。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 任務(wù) 1 了解批發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)及庫存商品核算方法 1 任務(wù) 2 掌握批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算 2 任務(wù) 3 掌握批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 3 任務(wù) 4 掌握批發(fā)企業(yè)商品儲存的核算 4 批發(fā)企業(yè)會計(jì)核算 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 1 任務(wù) 1 了解批發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)及 庫存商品核算方法 ?本任務(wù)的具體要求 ?認(rèn)識批發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)； ?熟悉批發(fā)企業(yè)庫存商品核算方法。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 1 二．批發(fā)企業(yè)的庫存商品核算方法 批發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)要求批發(fā)企業(yè)在會計(jì)核算中，必須把握各種商品在進(jìn)銷存各環(huán)節(jié)的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的變化情況，同時(shí)核算商品的實(shí)物量與價(jià)值兩種指標(biāo)，為經(jīng)營管理提供可靠的依據(jù)。批發(fā)企業(yè)財(cái)會部門庫存商品賬戶一般分三級核算，設(shè)立總賬、類目賬、明細(xì)賬。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 2 任務(wù) 2 掌握批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ?認(rèn)識批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的流程； ?學(xué)習(xí)批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)涉及的憑證及賬戶； ?掌握同城購進(jìn)商品的核算； ?掌握異地購進(jìn)商品的核算。商品購進(jìn)環(huán)節(jié)，其實(shí)是貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)樯唐焚Y金的過程。通常情況下，商品驗(yàn)收與貨款結(jié)算在一天內(nèi)完成。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 2 ⒉ 異地商品購進(jìn)的核算 異地商品購進(jìn)是指購銷雙方不在同一城鎮(zhèn)內(nèi)的商品購進(jìn)業(yè)務(wù)。貨款結(jié)算多采用異地托收承付或委托收款等方式。 機(jī)械工業(yè)出版社 項(xiàng)目二 ※ 任務(wù) 2 （ 1）“單貨同到”是指結(jié)算憑證與商品同時(shí)到達(dá)。 （ 2）“單到貨未到”是指結(jié)算單證先到并支付貨款，以后商品才到達(dá)驗(yàn)收入庫。 （ 3）貨到單未到是指商品已驗(yàn)收入庫但未收結(jié)算單證，尚未付款。 企業(yè)采用預(yù)付貨款方式采購商品，在會計(jì)核算上應(yīng)設(shè)置“預(yù)付貨款”科目進(jìn)行核算，按合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貨記“銀行存款”科目；收到所購物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單上所列明商品成本的金額，借記“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貨記本科目。發(fā)生盤虧、短缺、損失以及轉(zhuǎn)銷盤盈、溢余、收益時(shí)，記入借方；發(fā)生盤盈、溢余、收益以及轉(zhuǎn)銷盤虧、短缺、損失時(shí)記入貸方，該賬戶應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，處理完畢后應(yīng)無余額