內部會計控制規(guī)范指引-文庫吧資料
2025-04-21 22:40本頁面
【正文】 評估重大缺陷存在的風險，根據(jù)評估的風險測試和評價內部控制設計和運行的有效性。第七十八條 注冊會計師的責任段應當說明下列內容： （一）注冊會計師的責任是在實施鑒證工作的基礎上對內部控制有效性發(fā)表鑒證意見。第七十六條 鑒證報告的引言段應當說明企業(yè)的名稱和內部控制已經(jīng)鑒證，并包括下列內容：（一）指出內部控制鑒證依據(jù)的控制標準；（二）提及管理層對內部控制的評估報告；（三）指明內部控制的評估截止日期。鑒證報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務的委托人。第二節(jié) 鑒證報告的基本內容第七十四條 鑒證報告應當包括下列要素：（一）標題；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理層對內部控制的責任段；（五）注冊會計師的責任段；（六）內部控制的定義段；（七）內部控制的固有局限性段；（八）鑒證意見段；（九）注冊會計師的簽名和蓋章；（十）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；（十一）報告日期。第七十二條 注冊會計師應當在鑒證報告中清楚地表達對內部控制的意見，并對出具的鑒證報告負責?！〉谄呤畻l 如果發(fā)現(xiàn)管理層舞弊或可能存在的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，確定并履行自身的責任。第六十九條 內部控制鑒證不能保證注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)嚴重程度小于重大缺陷的所有控制缺陷。如果構成應關注缺陷，注冊會計師應當就此以書面形式與審計委員會溝通。第六十六條 如果認為企業(yè)審計委員會對財務報告和內部控制的監(jiān)督無效，注冊會計師應當就這一事項以書面形式與董事會溝通。第三節(jié) 溝通相關事項第六十五條 注冊會計師應當以書面形式與管理層和審計委員會溝通鑒證過程中識別的所有重大缺陷。第六十三條 如果未能獲得管理層的書面聲明，包括管理層拒絕提供書面聲明，注冊會計師應當將其視為鑒證范圍受到限制，并解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的鑒證報告。第二節(jié) 獲取管理層聲明第六十二條 注冊會計師應當向管理層獲取書面聲明。第六十條 在對內部控制有效性形成意見后，注冊會計師應當評價管理層按照有關政府部門和監(jiān)管機構的要求在企業(yè)年度報告中對內部控制的披露是否適當。第五十八條 下列跡象可能表明企業(yè)內部控制存在重大缺陷：（一）發(fā)現(xiàn)高級管理人員舞弊；（二）重述財務報表，以反映重大錯報的更正情況；（三）注冊會計師識別出當期財務報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業(yè)內部控制發(fā)現(xiàn)；（四）審計委員會對企業(yè)財務報告和內部控制的監(jiān)督無效。第五十六條 在評價一項或多項控制缺陷可能導致的錯報的重要程度時，注冊會計師應當考慮下列因素：（一）受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額；（二）受本期已發(fā)生或預計未來期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動數(shù)量。第五十五條 風險因素對評價一項缺陷或幾項缺陷的組合是否可能導致賬戶余額或列報出現(xiàn)錯報產生影響。第五十三條 控制缺陷的嚴重性取決于下列因素：（一）企業(yè)控制是否存在無法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報錯報的合理可能性；（二）因一項或多項（控制）缺陷導致的潛在錯報的重要程度。應關注缺陷是指內部控制存在的、其嚴重性不如重大缺陷但卻足以值得負責監(jiān)督企業(yè)財務報告的人員關注的某項缺陷或幾項缺陷的組合?？刂拼嬖诘娜毕莅ㄔO計缺陷和運行缺陷。第四章 評價控制缺陷第五十一條 企業(yè)內部控制存在的不足，按其嚴重程度可以分為缺陷、應關注缺陷和重大缺陷。第五十條 注冊會計師應當每年改變控制測試的性質、時間和范圍，以增加測試的不可預見性并能夠應對環(huán)境的變化。第四十九條 對于后續(xù)年度的鑒證，注冊會計師在確定測試的性質、時間和范圍時，應當考慮以前執(zhí)行內部控制鑒證所了解的情況。第四十七條 在期中時點測試特定控制時，注冊會計師應當確定還需要獲取哪些證據(jù)，以證實剩余期間控制的運行情況。第四十五條 注冊會計師在確定測試控制的日期時，應當考慮下列因素：（一）盡量在接近管理層評估日執(zhí)行控制測試；（二）控制測試需要涵蓋足夠長的期間。下列因素影響與某項控制相關的風險：（一）該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質和重要性；（二）相關賬戶和認定的固有風險；（三）交易的數(shù)量和性質是否發(fā)生變動，進而可能對該項控制設計或運行的有效性產生不利影響；（四）賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報；（五）企業(yè)層面的控制對其他控制的監(jiān)督的有效性；（六）該項控制的性質及其運行頻率；（七）該項控制對其他控制有效性的依賴程度；（八）執(zhí)行或監(jiān)督該項控制的人員的專業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動；（九）該項控制是人工操作還是自動完成；（十）該項控制的復雜性，以及運行過程中需作出的判斷的重要性。得出控制運行無效的結論所需要的證據(jù)數(shù)量，通常比得出其運行有效的結論時少。第四十二條 在確定擬測試的控制及其數(shù)量時，注冊會計師應當考慮與擬測試控制相關的風險。第四十條 在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當確定控制是否正在按照設計運行、執(zhí)行人員是否擁有有效執(zhí)行控制所需的授權和專業(yè)勝任能力。第三十八條 在測試控制設計的有效性時，注冊會計師應當確定企業(yè)的內部控制，如果由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能否實現(xiàn)控制目標和有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的錯誤或舞弊。第三十六條 對于特定的相關認定，可能有多項控制應對評估的錯報風險，注冊會計師沒有必要測試與某個相關認定有關的所有控制。第三十四條 在針對重要處理程序執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程序及控制所要求內容的了解程度。第三十三條 在執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師使用的憑證和信息技術應當與企業(yè)員工使用的憑證和信息技術相同，以追蹤某筆交易發(fā)生后經(jīng)過企業(yè)的流程處理（包括信息系統(tǒng)），直至被反映在企業(yè)財務記錄中的整個過程。第三十一條 在了解潛在錯報的可能來源作為選擇擬測試控制的基礎時，注冊會計師應當實現(xiàn)下列目標：（一）了解與相關認定有關的交易的流程，包括這些交易如何生成、批準、處理及記錄；（二）驗證注冊會計師已在企業(yè)流程中識別出的重大錯報發(fā)生環(huán)節(jié)（包括舞弊導致的錯報）；（三）識別管理層用于應對這些潛在錯報的控制；（四）識別管理層用于及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權的、將導致財務報表發(fā)生重大錯報的采購、使用或處置企業(yè)資產的控制。第二十九條 注冊會計師確定的重大賬戶、列報及相關認定應當與財務報表審計中確定的相同。與識別重大賬戶、列報及相關認定有關的風險因素包括：（一）賬戶的規(guī)模和構成；（二）對因錯誤或舞弊導致的錯報的敏感度；（三）通過賬戶處理或在列報中反映的交易的業(yè)務量、復雜性及同質性；（四）賬戶或列報的性質；（五）與賬戶或列報相關的會計處理及報告的復雜程度；（六）賬戶容易發(fā)生損失的程度；（七）由賬戶或列報中反映的活動引起重大或有負債的可能性；（八）賬戶中關聯(lián)方交易的存在情況；（九）賬戶或列報特征與前期相比發(fā)生的變化。第二節(jié) 流程層面
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