【正文】 業(yè)全年實際凈利潤550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損210000元；2002年H企業(yè)實現(xiàn)凈利潤850000元。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認時間和金額不同，投資轉讓成本的確定不同，稅收上不確認長期股權投資減值準備和股權投資差額等等。長期股權投資業(yè)務權益法核算的差異分析長期股權投資采用權益法核算時，會計處理與稅法規(guī)定差異很大。2000年度乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公司的帳務處理如下：2000年4月1日投資時借：長期股權投資——乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時借：應收股利 10000 貸：長期股權投資——乙公司 10000[解析]在該筆分錄中，會計核算上對應收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權投資成本；稅法確認實現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時投資的計稅成本保持不變，仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（600000800000*9/12）*5%10000=10000元甲公司應確認的投資收益=投資當期獲得的現(xiàn)金股利應沖減初始投資成本的金額=400000*5%（10000）=30000元借：應收股利 20000 長期股權投資——乙公司 10000 貸：投資收益——股利收入 30000對此，稅法應確認的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。假設C公司2000年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為100000元，未分配利潤為200000元；2000年實現(xiàn)的凈利潤為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利A企業(yè)的會計處理為：（1）、投資時借：長期股權投資——C公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）、2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時借：應收股利 10000 貸：長期股權投資——C公司 10000稅法：當年應調增所得額例甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5%，并準備長期持有。實際投資成本110000元。長期股權投資的轉讓計稅成本與會計成本也基本相同。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單長期股權投資業(yè)務成本法核算的分析長期股權投資采用成本法核算時，對股權投資所得的確認時間與《通知》規(guī)定的時間基本相同。這是基于會計核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、 會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定第三、 稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應作調減應納稅所得處理。長期債權投資業(yè)務成本法核算的分析會計、稅法對長期債權投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、 債券初始投資成本包含的相關費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內在確認相關利息收入時攤銷，計入損益。（2）、股息性所得（持有收益）與投資轉讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤（如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應視同稅后所得），原則上應避免重復征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。調增所得額1000元。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務，也無其他納稅調整項目。A公司應沖回短期投資跌價準備5000元。（2）、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利。而稅法要求對短期投資成本不得調整，因此，計稅的短期投資轉讓收益為轉讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉讓收益，納稅人必須進行相應地調整。A企業(yè)分回的利潤應補稅=185000/（115%）*（33%18%）=）C企業(yè)分回利潤應補稅=7300/（127%）*（33%27%）=600（元）短期投資的差異分析會計準則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的帳面價值。 要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應納企業(yè)所得稅額。（3）、2000年3月份從B企業(yè)分回利潤335000元，B企業(yè)為設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%，B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間（4）、2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤7300元。例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因對A、B、C三個企業(yè)進行股權投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務：（1）、自營利潤350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈50000元，無其他納稅調整項目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元，甲企業(yè)當月獲得A企業(yè)分回利潤485000元。 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。若采用應付稅款法借：所得稅 66000 貸：應交稅金——應交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會計法設：2002年度該企業(yè)會計利潤為22萬元，上年計提資產減值準備的不利因素消失，計提的資產減值準備2萬元全部轉回，且當年無其他納稅調整項目。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，但是，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅稅率計算轉回；采用債務法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉回。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。企業(yè)應當根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。[解析]分年度購置的國產設備按照先購入先抵免的順序進行.2000年度由于應納稅所得額小于零,故2000年度購置的國產設備只能在2001年至2004年抵免2001年先計算2000年購置的國產設備的抵免額:新增稅額=(1999年應納所得稅額)=,大于400萬元(1000*40%),可以抵免400萬元再計算本年度購置國產設備的抵免額:新增稅額=(2000年應納所得稅額)=,大于320萬元(800*40%),可以抵免320萬元抵免后,實際應納所得稅額==三、 要求 扼要提出存在的影響納稅的問題 針對企業(yè)錯誤的會計分錄，作出跨年度的帳務調整分錄 計算2001年應補繳的各稅稅額（增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、企業(yè)所得稅）、并作出補稅的相關會計分錄 代理填制2001年度企業(yè)所得稅納稅申報表及企業(yè)所得稅納稅調整項目表補繳稅款分錄 補提所得稅應計入損益的所得稅==借：以前年度損益調整 6176700 貸：應繳稅金——應繳所得稅 6176700 結轉以前年度損益調整以前年度損益調整科目余額=12080+=借：利潤分配——未分配利潤 5758700 貸：以前年度損益調整 5758700 結轉增值稅借：應繳稅金——應繳增值稅（轉出未繳增值稅） 46800貸：應繳稅金——未繳增值稅 46800 補繳各項稅費借：應繳稅金——未繳增值稅 46800 ——應繳房產稅 15100 ——應繳城建稅 3400 ——應繳所得稅 6183400 其他應繳款——應繳教育費附加 1400 貸：銀行存款 6250100【所得稅處理會計與稅法差異】通過上述帳務調整,本年度主營業(yè)務收入增加120萬元,主營業(yè)務成本增加80萬元,營業(yè)外收入減少30萬元,其中,管理費用=4010++8=綜上:本年度稅前會計利潤總額應為:3763+12080+==+30+++20+26++++++30+2+70+35+32+=納稅調減項目金額=+8++104+30+15=本年度企業(yè)內部經(jīng)營(不含股息所得)應納稅所得額=+= 內部經(jīng)營應納企業(yè)所得稅額=*33%=合計應納所得額=+(股息所得應補稅額)=2公司于2000年4月，投資興建“年產1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術改造項目”該項目已經(jīng)稅務機關審核確認符合國產設備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。2“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農村小學捐贈30萬元[解析]企業(yè)通過政府、民政部門或非盈利的社會團體對農村義務教育的捐贈，允許在計算所得稅時全額扣除，不作納稅調整。2公司開業(yè)以來各年應納稅所得額如下：1998年為52萬元；1999年為48萬元；2000年為100萬元[解析]1998年度的虧損可以用1999年度的所得彌補，剩余4萬元，以及2000年的虧損額100萬元，合計104萬元，可以用2001年度的所得彌補。購入時借：固定資產 80000貸：銀行存款 80000[解析]按照企業(yè)會計制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產，應予一次性提足折舊。68*3%=應調增所得額=25*10%=應計入固定資產的所得稅費用=*33%=調帳分錄如下借:固定資產 58300貸:應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額） 46800 ——應繳城建稅 3400 ——應繳所得稅 6700 其他應繳款——應繳教育費附加 1400212月10日因開發(fā)新產品，購入一臺8萬元的測試儀器，已獲得稅務機關的批準允許在計算本年度所得稅時一次性扣除。2公司自制設備一臺，成本價25萬元，無同類售價借：固定資產 250000 貸：生產成本 250000[解析]企業(yè)以自產產品用于在建工程、固定資產應視同銷售處理應補繳增值稅=25*（1+10%）*17%=應補繳城市維護建設稅=4。本年度允許扣除的開辦費應為24萬元，應調增所得額32萬元。2宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費用120萬元，公司按5年攤銷，截止2000年12月31日，已攤銷開辦費64萬元，剩余部分于2001年元月份一次攤銷借：管理費用——開辦費攤銷 560000貸：長期待攤費用——開辦費 560000[解析]企業(yè)會計制度要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費應先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經(jīng)營當月起一次計入生產經(jīng)營當月的損益。2宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬元，12月31日，根據(jù)法律訴訟的進展情況和律師的意見，認為對原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生賠償?shù)氖?5萬元借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 350000貸：預計負債 350000[解析]企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有將未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實時，按照實際發(fā)生的金額進行稅前扣除。這一點與計稅工資調整的辦法相同。對此類情形，一般不按比例分攤計算已銷產品應調增金額，否則還須調整在產品和庫存產成品的計稅成本，這將會給納稅調整帶來困難。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運行收入應并入收入總額征稅，本例應按在建工程試運行凈收益確認當期所得，應調增應納稅所得2萬元。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)之前所取得的，試運轉過程中形成的，能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。應轉入在建工程的土地使用權金額為：120120/10/12*2=118萬元應補繳房產稅=（600+118）*（130%）*%*3/12=應補提折舊=（600+118）*（15%）/20/12*3=調帳分錄為：補計在建工程借：在建工程 1180000 貸：無形資產 1080000 以前年度損益 100000補提折舊、補提房產稅借：以前年度損益調整