【正文】 但同時也應該看到，由于納稅人的整體納稅意識不高，素質(zhì)發(fā)展不平衡，稅務稽查干部的業(yè)務素質(zhì)和敬業(yè)精神離工作責職的要求尚有一定的距離，因此，就我們目前的稅務稽查工作而言，存在著以下八大誤區(qū)： 稅務稽查工作是稅務機關依據(jù)國家稅法收法律、法規(guī)和財會制度，依法對納稅人和扣繳義務人履行納稅義務的情況進行檢查和處理的全過程。 淺析當前稅務稽查工作中存在的問題及其對策 作者： 稅收政策的功能進一步擴大。稅收的國際協(xié)調(diào)的范圍與程度將顯著提高。其次，對于銷售稅，由于增值稅的推行使其具有收入來源廣、保持中性以及征收簡便的特點，在21世紀，其地位將日益突出。首先，按照公平和效率的要求，所得稅的制度將日趨復雜，增加了稅收成本，生產(chǎn)要素的國際流動產(chǎn)生趨同效應，所得稅的再分配功能逐步退化；國際稅收的來源地優(yōu)先原則使居住國難以就流動要素取得稅收收入，且稅源難以掌握。稅收結構將發(fā)生重要變化。另一方面，源于稅收征管水平的提高。這一方面源于經(jīng)濟的持續(xù)增長，從而擴大了稅基。為維護本國利益，政府將采取積極的稅收政策。21世紀的跨國兼并、收購、合并、聯(lián)合等資產(chǎn)重組將日益增多。為保護環(huán)境，各國政府將不再滿足僅僅把環(huán)境治理列入規(guī)章制度的管理范圍，而要在稅收制度方面采取相應的措施。經(jīng)濟發(fā)展的副產(chǎn)品包括大氣污染、臭氧層稀薄、對動植物生存的破壞以及嗓音污染等。在這種情況下，以生產(chǎn)要素為對象的課稅——所得課稅將受到越來越嚴峻的考驗。在21世紀，生產(chǎn)要素的國際流動性將日益增強，特別是技術工人和資本將日趨自由地流入與流出稅收管轄區(qū)，迫于市場全球化的壓力，各國政府的征稅能力受到嚴重挑戰(zhàn)：一方面，外國投資者無法獲得完全稅收抵免，各國政府為吸引資本，無法維持高預提稅稅率；另一方面，政府的稅源監(jiān)控面無限擴大，無法保證居民申報全部的國外所得，尤其是低稅率國的所得，失去部分外國所得的補繳稅額。這種日趨復雜的個人所得稅，是否會繼續(xù)擔當起主體稅種的任務，已經(jīng)引起越來越多的質(zhì)疑。在21世紀，單親家庭、非正式結婚而共同生活的家庭將增加，家庭內(nèi)部的勞動者將增加。如果政府不改變有關老齡化支出的財政政策，當這些支出的年人均增長率超過實際人均收入增長率時，政府的財政壓力將日益增大，由此必然要求彷入有一個大幅度的增長。首先是人口老齡化。在即將到來的確21世紀，隨著社會經(jīng)濟的變化，稅收政策也將發(fā)生相應的變化。堅持稅收政策的統(tǒng)一，堅決不濫用優(yōu)惠政策等。為鼓勵投資，對股票和資本股份等財產(chǎn)可暫不征稅。實行“消費型”增值稅，增強增值稅的中性，簡化對小額納稅人的管理。　　——擴大增值稅征收范圍，實行全面征收原則。比如可以建立預付制來征收企業(yè)所得稅；縮短評定期和納稅申報期，提高納稅的頻率；實行稅款支付指數(shù)化，在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)物價指數(shù)調(diào)整的財政或稅務計量單位。隨著經(jīng)濟全球化和我國即將加入WTO，對外投資增加和跨國公司的發(fā)展，所得稅應轉向綜合所得稅制。在社會公平方面，更注重橫向公平，以“大致的公平”取代絕對的縱向與橫向公平?；騾⒖疾＠S亞的做法，征收推定公司所得稅，對公司凈值征收，每年評估一次，稅率可定為1%3%?！　　槍υS多企業(yè)為偷稅和避稅而有意造成假虧損或轉移資金等情況，我國可參照墨西哥等國經(jīng)驗，對企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補充。在具體措施上，主要是開征增值稅，降低個人所得稅和公司利潤稅的稅率，拓寬所得稅和利潤稅的稅基，隨通貨膨脹率進行調(diào)整，建立稅收征管制度，適當降低關稅。從總體上看，發(fā)展中國家的稅制改革目標是：不管公司的組織形式如何，都對利潤征稅；降低所得稅稅率；個人所得實行綜合稅制；將資本利得并入所得稅稅基；接通貨膨脹率調(diào)整所得稅和利潤稅的稅基；用增值稅取代各種銷售稅；使利潤稅稅率與個人所得稅最高稅率相等；將利息收入也納入所得稅稅基；協(xié)調(diào)所得稅和利潤稅，以制止企業(yè)增加債務融資的傾向?！　∈芙鹑谖C影響相對小、宏觀和微觀經(jīng)濟基本穩(wěn)定的國家或地區(qū)的稅制改革，偏重于通過減稅優(yōu)惠，扶持本地區(qū)家庭與企業(yè)渡過困境。如從1998年1月1日起，將塑料、%和5%%和3%，停止向海外上市公司征收15%的資本利得稅。受金融危機影響嚴重并向IMF求助的東盟國家，稅制改革是在國際貨幣基金組織設定的框架內(nèi)進行的，其核心內(nèi)容在于開放國內(nèi)市場，減少政府對民族工業(yè)的保護。東盟主要利用差別稅率制、股息扣除法、股息所得免稅法、股息所得扣抵法等將股息與其他收入合并課征，來消除重復課稅?！　」上⒌闹貜驼n稅問題，表現(xiàn)在對公司所得課征公司所得稅后，又在公司股東取得股息后課征個人所得稅?！　?三)公司所得稅與個人所得稅協(xié)調(diào)一致，消除對股息的雙重課稅同時為增大公司稅稅基，削減對企業(yè)的稅收鼓勵，又將國有企業(yè)收入包括到稅基中。主要是削減原有的扣除和豁免，對附加福利和資本收益課稅，對自由職業(yè)者、農(nóng)民、商人等難以征稅的群體推行估算制度。菲律賓1998年的稅制改革繼續(xù)降低公司所得稅和個人所得稅的稅率，1998年從35%降為34%，1999年降為33%，2000年起降為32%。在公司所得稅方面，印尼從20%45%降至15%35%，馬來西亞從45%降至35%，新加坡從40%降至31%?！　∨f稅制采用稅率較高的累進性所得稅，同時提供了許多只有富人才能享受的免稅和特惠規(guī)定，不僅導致普遍的不公平感，而且使各類經(jīng)濟活動、投資和企業(yè)組織形式之間真實稅負差別很大，影響了經(jīng)濟主體的決策。　　(二)降低所得稅稅率，同時削減優(yōu)惠，擴大稅基在泰國，增值稅已被提上了議事日程。但是，未加工的食品和其他未經(jīng)加工制造的主要商品不在征稅之列，保護了窮人的利益。這3項稅收在全部稅收收入中占11%，稅率復雜多樣，銷售稅的稅率在1%20%之間，各種稅收豁免泛濫，對財政貢獻很小。另外，持續(xù)擴大的預算赤字難以通過增加財政收入來彌補，也迫切要求建立有效的稅制。因為舊的稅制不能有效利用資源，在運作中也常失之公平。19791982年，智利等國改變審計策略，以中小納稅人為重點審計對象，增值稅收入增加了56%，其中，大戶增加了17%，中等納稅人增加了87%，小額納稅人增加了186%?！　×硪粋€措施是加強稅收審計。其次，按照GDP計算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算的理論稅額，然后與實際征收額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。為使所有部門都使用同一稅碼識別同一納稅人，一些國家的稅務機關使稅碼與居民的身份證號碼一致，以便核對各種信息。　　，加強稅收征管。巴西按通貨膨脹調(diào)整的稅制已進行了20多年，由通貨膨脹導致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。(3)稅款支付指數(shù)化。烏拉圭增值稅納稅期，19871988年間縮短了將近60天。在高通脹時期，對月度稅采取兩周預付一次的做法。7080年代，拉美國家普遍采用預付制征收商業(yè)企業(yè)的所得稅?！　。瑴p少通脹對稅收收入的影響。　　(二)稅收征收管理的現(xiàn)代化例如，墨西哥國家法律規(guī)定，州政府可以征稅，但經(jīng)聯(lián)邦和州政府協(xié)商談判，后者放棄了流轉稅等主要稅種的征稅權，聯(lián)邦事實上成為稅收高度集權的政府?！　?。90年代以來，巴西在聯(lián)邦征收個人所得稅的基礎上，由州政府在1%5%的幅度內(nèi)加征地方個人所得稅。外國人取得的投資分紅收入若要匯出，則需繳35%的附加費。自由職業(yè)者每月按收入的10%預繳，全年按5%45%的稅率估算，多退少補。一般對工薪收入者和自由職業(yè)者實行不同辦法。在降低稅率方面，1989年企業(yè)所得稅稅率為40%，1991和1994年分別減至35%和34%。當企業(yè)因虧損而無所得稅繳納時，則繳納資產(chǎn)稅；當有盈利要繳納所得稅時，可抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅。同時，針對改革前許多企業(yè)為偷稅而有意造成假虧損或轉移資金等情況，對企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補充。1989年，墨西哥重構了企業(yè)所得稅制，主要原則是：擴大稅基，降低稅率，減輕企業(yè)稅負?！　　８鶕?jù)小額納稅人月銷售情況，將其分為5個納稅等級，每個等級從低到高算出不同的銷售稅額，即可確定出小額納稅人應納稅額。只要其對增值稅的申報和計算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。收取增值稅者必須向稅務機構申報，否則就不必申報。在這方面，不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法?！　?3)對小額納稅人簡化管理。增值稅在出臺之始共設置了4檔稅率：對出口和未經(jīng)加工的初級產(chǎn)品實行零稅率；對糧食、醫(yī)藥等少數(shù)商品實行6%的低稅率；對大多數(shù)商品的生產(chǎn)和銷售及提供的勞務實行15%的標準稅率；對一些特殊商品實行20%的高稅率。增值稅稅率之所以定得高，有利于增加財政收入、抑制消費和控制通貨膨脹。智利在推行增值稅前，銷售稅稅種比較簡單，%和4%?！　?2)實行單一增值稅稅率。墨西哥也從一開始就無例外地對商品生產(chǎn)、銷售和提供的勞務全部實行增值稅。智利1975年正式實施增值稅時，僅僅對農(nóng)業(yè)、礦業(yè)、基本食品暫不實行增值稅，1977年開始對所有商品的生產(chǎn)和銷售都實行增值稅制度。例如，智利和墨西哥等國，在由傳統(tǒng)的銷售稅轉為增值稅過程中，實行了全面征收原則。如在19771980年，墨西哥用增值稅取代商業(yè)稅，取消了32種聯(lián)邦消費稅和500多稅地方稅?！　??！　?一)稅種結構的合理化　　無論是從宏觀稅負的高低、稅率結構的變化，還是稅制改革對經(jīng)濟發(fā)展的作用看，發(fā)展中國家的稅制改革效應都各不相同。又如對利息收入，不同國家有不同處理方式，馬拉維與牙買加，對名義利息收入全額課征，哥倫比亞與墨西哥只對實際利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、預扣稅方式征收?！　∪缭诮⒃鲋刀惙矫妫鞲鐚嵭性鲋刀愂侨驿侀_，一步到位，對所有商品與勞務一律征收。韓國則是從長遠考慮，為適應經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整而對稅制進行改革的。　　有的國家則是將稅制改革作為經(jīng)濟調(diào)整的一種有力手段加以運用的。其中，坡利維亞是在世界經(jīng)濟衰退、國內(nèi)農(nóng)業(yè)遭到惡劣氣候破壞、財政收入僅占GDP的3%、通貨膨脹率為12000%的情形下，開始1986年稅制改革的。　　?！　?二)發(fā)展中國家稅制改革的差異例如印度19911995年多次降低關稅稅率。例如玻利維亞1986年稅制改革不但推定征收業(yè)主所得稅，還于1987年開征贈與稅，征收對象包括個人財產(chǎn)、不動產(chǎn)、股份、資本份額和登記權利，有1%、10%和20%3種稅率。如印度19941995年將原公有企業(yè)稅率45%和非公有企業(yè)稅率50%統(tǒng)一為40%。　　在直接稅上，通過規(guī)范與取消各種減免與優(yōu)惠、將一些額外福利納入稅基等辦法拓寬稅基，逐步應用預提稅與推定稅來減少稅源流失?！　?。強調(diào)稅收的中性，主張減少稅收對資源配置過多的干預，稅收激勵措施的運用限制在盡可能小的范圍內(nèi)；在社會公平方面，更注重橫向公平，一種“大致公平”取代了過去以高質(zhì)量管理為前提的絕對的縱向與橫向公平。從總體上說，發(fā)展中國家的稅制改革基本上遵循了這些建議和指導思想。例如國際貨幣基金組織的建議有：傾向于水平平等，提高稅收的效率性，擴大稅基，消除稅收刺激，使通貨膨脹對稅制的影響中性化；盡可能減少稅率檔次，當收入難以界定和衡量時采用預提稅和一次總付稅辦法，個人扣除不超過人均收入水平；用國內(nèi)稅收代替關稅，增值稅實行單一稅率和廣稅基，引進各種消費稅等?！　　６?0年代開始，大部分發(fā)展中國家經(jīng)濟都有所改善，拉美與東亞更是取得了驕人成績。稅收收入的低水平和對某種稅的極度依賴，易造成財政收入不穩(wěn)定和對經(jīng)濟的調(diào)控能力差等問題。間接稅中，關稅又占絕大部分。同時，稅制結構不盡如人意，表現(xiàn)為稅源單一，過分依賴某些稅種。同時因稅收征管相對落后，偷逃稅現(xiàn)象嚴重；為調(diào)節(jié)收入分配設置的高檔稅率幾乎無人適用，富人的實際稅負有時比窮人還要低?！　∮捎?0年代過于強調(diào)稅制促進經(jīng)濟發(fā)展與實現(xiàn)社會縱向公平的功能，稅制設計復雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費、儲蓄與投資決策，而且沒有達到公平目標。 　　20世紀8090年代(以下簡稱年代，省去“20世紀”)以來，發(fā)展中國家為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構升級和經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，增加政府收入，提高企業(yè)的國際競爭力，都不同程度地進行了稅制改革，其中的經(jīng)驗對我國進一步深化稅制改革具有一定啟示。發(fā)展中國家稅制改革比較 作者： 我們一定要適應實踐的發(fā)展，以實踐來檢驗一切。稅務機關要結合開展的各項活動，確立“以納稅人為中心”的思想，大力宣傳納稅人有通過救濟，維護自身合法權益的權利，并通過典型事例進行宣傳，樹立他們用法律手段同違法行為作斗爭、維護自身合法權益的信心和決心，監(jiān)督、促使稅務機關必須按程序辦事，依法行政?！　?1．宣傳稅法，完善法律救濟程序。 真正實現(xiàn)“稅誤”公開，陽光作業(yè)，不留陰影，提供公平競爭的環(huán)境。及時向納稅人公告稅收政策和征管改革信息等，使納稅人和社會各界了解稅務機關的體制建設情況；二要增強執(zhí)法公開的透明度。目前的外部評議，從評議范圍、內(nèi)容到效果都差強人意?！　?0．增強執(zhí)法透明度，提高外部評議的份量。　 　　9．強化對稅收執(zhí)法責任制落實情況的考核。 但也不能以追究責任代替一切，在追究責任的同時，要分清原因，加強教育、學習和轉化，幫助過錯行為人改正錯誤。針對現(xiàn)實工作中“多做多追究，少做少追究，不做不追究”的狀況，改革獎金、福利的分配制度，實行按崗位分配，按工作量分配，按崗位責任的輕重分配，通過界定獎金分配系數(shù)，適當拉開獎金分配檔次等辦法，實行獎金傾斜；采取定期輪崗的辦法，讓所有的執(zhí)法人員都能親身感受各個崗位的執(zhí)法難度和崗位間的差異。因此，建議總局在統(tǒng)一責任制范本后，應著手修訂過錯追究辦法，使之與范本相呼應，增強制度的完整性。但是，由于在制定責任制統(tǒng)一范本之前出臺，二者之間缺少必要的呼應，未能提供一崗一責，一事一究的連鎖規(guī)定?！　?．修訂追究辦法，增強責任追究與責任制范本的同步適用性。 在構筑框