【正文】 法，各級領(lǐng)導(dǎo)只要切實(shí)遵照責(zé)任制的規(guī)定，腳踏實(shí)地抓落實(shí)，稅收執(zhí)法責(zé)任制工作就一定會有新的起色。要對稅干進(jìn)行全面系統(tǒng)的法制教育，尤其要加強(qiáng)《稅收征管法》、《行政復(fù)議法》、《行政處罰法》、《行政訴訟法》及《刑法》等的法律知識的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)稅干法制意識，打下深厚的法律基礎(chǔ)，促進(jìn)依法行政；試行征收、管理、稽查等的主管制，通過考核、考試進(jìn)行等級評定，賦予相應(yīng)的責(zé)任和權(quán)利，認(rèn)真落實(shí)責(zé)任追究制度，全面提高稅干的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平。一項制度的落實(shí)首先取決于各級領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，領(lǐng)導(dǎo)層有決心，基層才有信心。“人微言輕”、“民不與官斗”是中國的千年古訓(xùn)，納稅人在稅收行政案件中往往處于弱者地位，即使勝券在握，也會由于種種顧慮，不敢進(jìn)行復(fù)議和訴訟而私下和解、甚至忍氣吞聲，不僅助長了個別單位和個人的“老大”思想，更使執(zhí)法有過錯的單位及個人逃脫了責(zé)任追究。人工考核難以避免主觀性，影響了監(jiān)督的公正、客觀。一是部門之間的合作與協(xié)調(diào)始終不盡人意，工作環(huán)節(jié)增多，手續(xù)變雜，工作量增大；二是部分責(zé)權(quán)分離，有權(quán)的無責(zé)，無權(quán)的有責(zé)，權(quán)力和責(zé)任互相交叉，相互推諉扯皮。制度貫徹的運(yùn)動化、口號化和功利色彩明顯?！　?．少部分稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)干部由于業(yè)務(wù)不熟，“怕打官司”，不敢從嚴(yán)執(zhí)法?！　∫?、當(dāng)前存在的主要問題　 　 執(zhí)法責(zé)任制作為一種行之有效的內(nèi)部糾錯機(jī)制，已經(jīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行了幾年。世界經(jīng)濟(jì)的一體化，要求我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn)，構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財務(wù)管理制度迫在眉捷?！　?（三）不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。　　 可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。　　 （四）成本效益原則?！　? 企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更?！　?（一）合法性原則?！　?因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則： 因此，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。品牌從某種意義上講，主要來自本機(jī)構(gòu)知名的稅收籌劃專家。稅收籌劃產(chǎn)品不能停留在一般產(chǎn)品的層面上，而應(yīng)向高端、高智能化方向發(fā)展?！　∵€有，要實(shí)現(xiàn)對稅收籌劃產(chǎn)品的深加工。 這是稅收籌劃專業(yè)化的要求。之所以強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的信息化，是因?yàn)槎愂栈I劃本身就是一個收集信息、開發(fā)信息、利用信息的過程。拓展籌劃市場需要更新觀念 作者：蘇繼程 　　稅收籌劃是一種智能化服務(wù)，其市場拓展需要更新觀念，采用現(xiàn)代經(jīng)營理念。雖然獲得信息的渠道有多種多樣，但無論如何都要保證獲取信息的準(zhǔn)確性和及時性，因?yàn)閺囊欢ㄒ饬x上說抓住了信息就等于抓住了市場，占有了信息就等于占領(lǐng)了市場。稅收籌劃市場的專業(yè)化分工，要求稅收籌劃人員必須職業(yè)化。稅收籌劃所提供的應(yīng)當(dāng)是一種高智能產(chǎn)品，它以思路、設(shè)想、方案、對策、規(guī)劃、專業(yè)理念等形態(tài)存在。 　　最后，要打造稅收籌劃的品牌。只有具有一流的稅收籌劃專家，才可能有一流的業(yè)績。 　　 　　 一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則 　　 　　 企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因?yàn)橐粋€能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。 　　 　　 二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性 　　 　　 （一）對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。 　　 　　 （二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。全球經(jīng)濟(jì)的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化，企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動所在國的稅收政策。2001年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制的意見》，并印發(fā)了《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法（試行）》，對于全國稅務(wù)系統(tǒng)的執(zhí)法責(zé)任制統(tǒng)一、規(guī)范起到了重要的指導(dǎo)作用。由于對程序法的了解、掌握和運(yùn)用水平不熟練，特別是《行政處罰法》實(shí)施后，對稅務(wù)機(jī)關(guān)、人員的執(zhí)法行為進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范，因怕納稅人提起稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟，故在稅收執(zhí)法中心存顧慮、縮手縮腳，導(dǎo)致稅收執(zhí)法不到位。背離實(shí)事求是的原則，盲目創(chuàng)新形式，好大喜功，不求實(shí)際。 　　4．稅收收入任務(wù)與執(zhí)法程序關(guān)系難以理順。 　　6．行政干預(yù)影響稅務(wù)行政執(zhí)法。 　　8．外部評議的力度不夠。領(lǐng)導(dǎo)重視，首先要率先垂范，要求群眾做到的，領(lǐng)導(dǎo)必須首先做到；要求群眾不做的，領(lǐng)導(dǎo)首先不做。 　　3．減少稅收任務(wù)命令指標(biāo)，處理好法治與任務(wù)的關(guān)系。 　　4．按照總局統(tǒng)一的制度范本定崗定責(zé)。在實(shí)施過程中，要建立備案制度，隨著政策的變化不斷完善?？偩忠呀?jīng)組織人員集中研制計算機(jī)考核軟件。應(yīng)當(dāng)由考核人員在計算機(jī)海量信息分析的輔助下，排除客觀情況，作出正確的回歸分析結(jié)論。 　　7．修訂追究辦法，增強(qiáng)責(zé)任追究與責(zé)任制范本的同步適用性。因此，建議總局在統(tǒng)一責(zé)任制范本后，應(yīng)著手修訂過錯追究辦法，使之與范本相呼應(yīng)，增強(qiáng)制度的完整性。但也不能以追究責(zé)任代替一切，在追究責(zé)任的同時，要分清原因，加強(qiáng)教育、學(xué)習(xí)和轉(zhuǎn)化，幫助過錯行為人改正錯誤?！?　　10．增強(qiáng)執(zhí)法透明度，提高外部評議的份量。及時向納稅人公告稅收政策和征管改革信息等，使納稅人和社會各界了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的體制建設(shè)情況；二要增強(qiáng)執(zhí)法公開的透明度。 　　11．宣傳稅法，完善法律救濟(jì)程序。我們一定要適應(yīng)實(shí)踐的發(fā)展，以實(shí)踐來檢驗(yàn)一切?！　∮捎?0年代過于強(qiáng)調(diào)稅制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與實(shí)現(xiàn)社會縱向公平的功能，稅制設(shè)計復(fù)雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費(fèi)、儲蓄與投資決策，而且沒有達(dá)到公平目標(biāo)。同時，稅制結(jié)構(gòu)不盡如人意，表現(xiàn)為稅源單一，過分依賴某些稅種。稅收收入的低水平和對某種稅的極度依賴，易造成財政收入不穩(wěn)定和對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力差等問題?！　?。從總體上說，發(fā)展中國家的稅制改革基本上遵循了這些建議和指導(dǎo)思想?！　　Ｈ缬《?9941995年將原公有企業(yè)稅率45%和非公有企業(yè)稅率50%統(tǒng)一為40%。例如印度19911995年多次降低關(guān)稅稅率。其中，坡利維亞是在世界經(jīng)濟(jì)衰退、國內(nèi)農(nóng)業(yè)遭到惡劣氣候破壞、財政收入僅占GDP的3%、通貨膨脹率為12000%的情形下，開始1986年稅制改革的。韓國則是從長遠(yuǎn)考慮，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整而對稅制進(jìn)行改革的。又如對利息收入，不同國家有不同處理方式，馬拉維與牙買加，對名義利息收入全額課征，哥倫比亞與墨西哥只對實(shí)際利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、預(yù)扣稅方式征收。　　(一)稅種結(jié)構(gòu)的合理化　　。例如，智利和墨西哥等國，在由傳統(tǒng)的銷售稅轉(zhuǎn)為增值稅過程中，實(shí)行了全面征收原則。墨西哥也從一開始就無例外地對商品生產(chǎn)、銷售和提供的勞務(wù)全部實(shí)行增值稅。智利在推行增值稅前，銷售稅稅種比較簡單，%和4%。增值稅在出臺之始共設(shè)置了4檔稅率：對出口和未經(jīng)加工的初級產(chǎn)品實(shí)行零稅率；對糧食、醫(yī)藥等少數(shù)商品實(shí)行6%的低稅率；對大多數(shù)商品的生產(chǎn)和銷售及提供的勞務(wù)實(shí)行15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率；對一些特殊商品實(shí)行20%的高稅率。在這方面，不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法。只要其對增值稅的申報和計算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人?！　?。同時，針對改革前許多企業(yè)為偷稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，對企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補(bǔ)充。在降低稅率方面，1989年企業(yè)所得稅稅率為40%，1991和1994年分別減至35%和34%。自由職業(yè)者每月按收入的10%預(yù)繳，全年按5%45%的稅率估算，多退少補(bǔ)。90年代以來，巴西在聯(lián)邦征收個人所得稅的基礎(chǔ)上，由州政府在1%5%的幅度內(nèi)加征地方個人所得稅。例如，墨西哥國家法律規(guī)定，州政府可以征稅，但經(jīng)聯(lián)邦和州政府協(xié)商談判，后者放棄了流轉(zhuǎn)稅等主要稅種的征稅權(quán)，聯(lián)邦事實(shí)上成為稅收高度集權(quán)的政府。7080年代，拉美國家普遍采用預(yù)付制征收商業(yè)企業(yè)的所得稅。烏拉圭增值稅納稅期，19871988年間縮短了將近60天。巴西按通貨膨脹調(diào)整的稅制已進(jìn)行了20多年，由通貨膨脹導(dǎo)致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。為使所有部門都使用同一稅碼識別同一納稅人，一些國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)使稅碼與居民的身份證號碼一致，以便核對各種信息。　　另一個措施是加強(qiáng)稅收審計。因?yàn)榕f的稅制不能有效利用資源，在運(yùn)作中也常失之公平。這3項稅收在全部稅收收入中占11%，稅率復(fù)雜多樣，銷售稅的稅率在1%20%之間，各種稅收豁免泛濫，對財政貢獻(xiàn)很小。在泰國，增值稅已被提上了議事日程。在公司所得稅方面，印尼從20%45%降至15%35%，馬來西亞從45%降至35%，新加坡從40%降至31%。主要是削減原有的扣除和豁免，對附加福利和資本收益課稅，對自由職業(yè)者、農(nóng)民、商人等難以征稅的群體推行估算制度?！　?三)公司所得稅與個人所得稅協(xié)調(diào)一致，消除對股息的雙重課稅　　股息的重復(fù)課稅問題，表現(xiàn)在對公司所得課征公司所得稅后，又在公司股東取得股息后課征個人所得稅。受金融危機(jī)影響嚴(yán)重并向IMF求助的東盟國家，稅制改革是在國際貨幣基金組織設(shè)定的框架內(nèi)進(jìn)行的，其核心內(nèi)容在于開放國內(nèi)市場，減少政府對民族工業(yè)的保護(hù)?！　∈芙鹑谖C(jī)影響相對小、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)基本穩(wěn)定的國家或地區(qū)的稅制改革，偏重于通過減稅優(yōu)惠，扶持本地區(qū)家庭與企業(yè)渡過困境。在具體措施上，主要是開征增值稅，降低個人所得稅和公司利潤稅的稅率，拓寬所得稅和利潤稅的稅基，隨通貨膨脹率進(jìn)行調(diào)整，建立稅收征管制度，適當(dāng)降低關(guān)稅?；騾⒖疾＠S亞的做法，征收推定公司所得稅，對公司凈值征收，每年評估一次，稅率可定為1%3%。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國即將加入WTO，對外投資增加和跨國公司的發(fā)展，所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)向綜合所得稅制?！　　獢U(kuò)大增值稅征收范圍，實(shí)行全面征收原則。為鼓勵投資，對股票和資本股份等財產(chǎn)可暫不征稅。在即將到來的確21世紀(jì)，隨著社會經(jīng)濟(jì)的變化，稅收政策也將發(fā)生相應(yīng)的變化。如果政府不改變有關(guān)老齡化支出的財政政策，當(dāng)這些支出的年人均增長率超過實(shí)際人均收入增長率時，政府的財政壓力將日益增大，由此必然要求彷入有一個大幅度的增長。這種日趨復(fù)雜的個人所得稅，是否會繼續(xù)擔(dān)當(dāng)起主體稅種的任務(wù)，已經(jīng)引起越來越多的質(zhì)疑。在這種情況下，以生產(chǎn)要素為對象的課稅——所得課稅將受到越來越嚴(yán)峻的考驗(yàn)。為保護(hù)環(huán)境，各國政府將不再滿足僅僅把環(huán)境治理列入規(guī)章制度的管理范圍，而要在稅收制度方面采取相應(yīng)的措施。為維護(hù)本國利益，政府將采取積極的稅收政策。另一方面，源于稅收征管水平的提高。首先，按照公平和效率的要求，所得稅的制度將日趨復(fù)雜，增加了稅收成本，生產(chǎn)要素的國際流動產(chǎn)生趨同效應(yīng)，所得稅的再分配功能逐步退化；國際稅收的來源地優(yōu)先原則使居住國難以就流動要素取得稅收收入，且稅源難以掌握。稅收的國際協(xié)調(diào)的范圍與程度將顯著提高。淺析當(dāng)前稅務(wù)稽查工作中存在的問題及其對策 作者： 稅務(wù)稽查工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅法收法律、法規(guī)和財會制度，依法對納稅人和扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全過程。許多稅務(wù)稽查人員，對假增值稅專用發(fā)票的警惕性極高，稍有懷疑就抓住不放，這本無可非議。這樣的做法也讓人值得懷疑。當(dāng)然反映出上述問題并不錯，只是說查帳的局限性大了一點(diǎn)、查帳的深度淺了一點(diǎn)。針對這樣的情況，查帳人員以商業(yè)流通企業(yè)未付款不得抵扣進(jìn)項稅金這一稅收政策條文，要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅，而企業(yè)則以帳務(wù)處理合理合法，該扣稅的扣稅，該繳稅的繳稅而對稅務(wù)稽查人員的說法有爭議。這就叫模棱兩可。雖然國家稅務(wù)總局早在2000年就提出了稅務(wù)稽查由收入型向打擊型轉(zhuǎn)變的要求，但這一口號落實(shí)到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)后改變?yōu)槭杖胄拖蛸|(zhì)量型轉(zhuǎn)變。由于我們偏愛稅