【文章內(nèi)容簡介】 為一般納稅人對待。根據(jù)小額納稅人月銷售情況，將其分為5個納稅等級，每個等級從低到高算出不同的銷售稅額，即可確定出小額納稅人應納稅額。三是對一些不易監(jiān)管的小額納稅人，如零售商販、小型糧食生產(chǎn)者等，由與其購銷活動直接關聯(lián)的企業(yè)代扣代繳，稅率可適當優(yōu)惠?！　??！　　?1)在擴大稅基、規(guī)范稅率的基礎上建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。1989年，墨西哥重構了企業(yè)所得稅制，主要原則是：擴大稅基，降低稅率，減輕企業(yè)稅負。對稅前列支和減免稅政策進行調整，重新規(guī)定稅前列支范圍和標準，從嚴控制稅收優(yōu)惠政策。同時，針對改革前許多企業(yè)為偷稅而有意造成假虧損或轉移資金等情況，對企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補充。資產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)實際資產(chǎn)價值，稅率為2%。當企業(yè)因虧損而無所得稅繳納時，則繳納資產(chǎn)稅；當有盈利要繳納所得稅時，可抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅。另外，為防止外資企業(yè)利用轉移價格獲取暴利，還對外資企業(yè)購貨發(fā)票建立了嚴格審查制度。在降低稅率方面，1989年企業(yè)所得稅稅率為40%，1991和1994年分別減至35%和34%。　　(2)實行適應性強、調節(jié)面廣的個人所得稅。一般對工薪收入者和自由職業(yè)者實行不同辦法。智利對工薪收入者由雇主在支付工資時扣繳，稅率為5%45%；同時每年將所有收入申報一次，繳納工資所得之外的其他各種收入的所得稅。自由職業(yè)者每月按收入的10%預繳，全年按5%45%的稅率估算，多退少補。在智利居住的外國人取得勞務收入后，如將收入?yún)R出須再繳20%的附加費。外國人取得的投資分紅收入若要匯出，則需繳35%的附加費。這主要是為鼓勵外商再投資，防止資本外流。90年代以來，巴西在聯(lián)邦征收個人所得稅的基礎上，由州政府在1%5%的幅度內(nèi)加征地方個人所得稅。同時降低稅率，最高稅率由45%降為25%；并減少個人所得稅稅率檔次，超額累進稅率由9級簡化為3級；擴大稅基，取消稅前各種扣除項目和優(yōu)惠措施；按指數(shù)化的貨幣單位劃分課稅收入級距；逐月按工資報酬預征個人所得稅。　　?！　≡诙愔聘母锏耐瑫r，對管理權限也進行了調整，各國實行的措施包括集中稅權和統(tǒng)一稅收。例如，墨西哥國家法律規(guī)定，州政府可以征稅，但經(jīng)聯(lián)邦和州政府協(xié)商談判，后者放棄了流轉稅等主要稅種的征稅權，聯(lián)邦事實上成為稅收高度集權的政府。同時，對以前獨立征管的關稅體制也進行了改革，將其納入全國財政稅務系統(tǒng)，相應建立了納稅人進口自動報關和抽查制度?！　?二)稅收征收管理的現(xiàn)代化　　，減少通脹對稅收收入的影響。　　在通脹時期，降低征收時滯對收入的影響主要有3種方法：(1)建立預付制。7080年代，拉美國家普遍采用預付制征收商業(yè)企業(yè)的所得稅。(2)縮短評定期和納稅期，提高納稅的頻率。在高通脹時期，對月度稅采取兩周預付一次的做法。例如70年代中期，智利的大企業(yè)每兩周必須預繳一次增值稅。烏拉圭增值稅納稅期，19871988年間縮短了將近60天。有些國家的月度稅繳納周期，從20天縮短到15天甚至7天。(3)稅款支付指數(shù)化。即在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費物價指數(shù)等進行調整的財政或稅務計量單位。巴西按通貨膨脹調整的稅制已進行了20多年，由通貨膨脹導致的稅收調整已成為稅收文化中的一部分。19791987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實行稅收指數(shù)化?！　。訌姸愂照鞴??！　≡诖驌敉堤佣惙矫?，主要是建立納稅人單一注冊體制，包括姓名、企業(yè)名稱、地址以及應納稅種。為使所有部門都使用同一稅碼識別同一納稅人，一些國家的稅務機關使稅碼與居民的身份證號碼一致，以便核對各種信息。其中智利的做法，首先是從稅收征管基礎工作入手，從1960年起花3年時間建立了稅號制度，任何買賣都要在發(fā)票上注明當事人的稅號。其次，按照GDP計算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算的理論稅額，然后與實際征收額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。再次，通過計算機進行稽查，稽查人員對當事人進行面對面檢查。　　另一個措施是加強稅收審計。拉美一些國家，由于生產(chǎn)與收入高度集中，審計活動也主要集中在納稅大戶，中小納稅人偷逃稅情況嚴重。19791982年，智利等國改變審計策略，以中小納稅人為重點審計對象，增值稅收入增加了56%，其中，大戶增加了17%，中等納稅人增加了87%，小額納稅人增加了186%?！　∪?、東盟國家的稅制改革狀況　　80年代以來，東盟國家先后對稅制進行了改革，建立起更加公平、有效和簡便的稅收制度。因為舊的稅制不能有效利用資源，在運作中也常失之公平。一方面，這種稅制高度依賴間接稅，并采用差別稅率；另一方面，直接稅累進性很強，免稅與特惠范圍相當廣，使稅制體系錯綜復雜，難以有效地發(fā)揮促進經(jīng)濟增長的作用。另外，持續(xù)擴大的預算赤字難以通過增加財政收入來彌補，也迫切要求建立有效的稅制?！　?一)引入增值稅制度，輔以選擇性貨物稅，區(qū)別對待必需品和奢侈品　　稅制改革前，印尼國內(nèi)間接稅主要有：貫穿生產(chǎn)階段的周轉型銷售稅，對煙草、啤酒和酒精類飲料等限制性商品征收的產(chǎn)品稅和各類印花稅。這3項稅收在全部稅收收入中占11%，稅率復雜多樣，銷售稅的稅率在1%20%之間，各種稅收豁免泛濫，對財政貢獻很小。1983年改革間接稅體系，實行稅率統(tǒng)一為10%的增值稅，在消費階段征收，國內(nèi)消費的商品除個別外幾乎沒有免稅和低稅率待遇。但是，未加工的食品和其他未經(jīng)加工制造的主要商品不在征稅之列，保護了窮人的利益。菲律賓也采用了10%稅率的增值稅。在泰國，增值稅已被提上了議事日程。新加坡在80年代依然采用零售銷售稅，但1994年也進行了以建立商品服務稅(即增值稅，稅率為3%)為中心的稅制改革。　　(二)降低所得稅稅率，同時削減優(yōu)惠，擴大稅基　　舊稅制采用稅率較高的累進性所得稅，同時提供了許多只有富人才能享受的免稅和特惠規(guī)定，不僅導致普遍的不公平感，而且使各類經(jīng)濟活動、投資和企業(yè)組織形式之間真實稅負差別很大，影響了經(jīng)濟主體的決策。另外，東盟為吸引外資和保留人才，也相應降低了個人所得稅稅率，如印尼從10%50%變?yōu)?5%35%，菲律賓從5%60%降至1%35%。在公司所得稅方面，印尼從20%45%降至15%35%，馬來西亞從45%降至35%，新加坡從40%降至31%。泰國雖曾提高稅率，但1992年減征了個人及公司所得稅。菲律賓1998年的稅制改革繼續(xù)降低公司所得稅和個人所得稅的稅率，1998年從35%降為34%，1999年降為33%，2000年起降為32%?！　閺浹a財政收入減少的缺口，相應擴大了稅基。主要是削減原有的扣除和豁免，對附加福利和資本收益課稅，對自由職業(yè)者、農(nóng)民、商人等難以征稅的群體推行估算制度。例如，印尼將附加福利納入個人所得稅征稅范圍，并限制對個人所得稅的扣除優(yōu)惠。同時為增大公司稅稅基，削減對企業(yè)的稅收鼓勵，又將國有企業(yè)收入包括到稅基中。菲律賓對分公司的匯出利潤稅，1998年由原來的按扣除費用后計征改按扣除前計征，同時實行最低公司所得稅制度，按稅法計征的應納稅額占營業(yè)收入額不足2%的按2%繳納?！　?三)公司所得稅與個人所得稅協(xié)調一致，消除對股息的雙重課稅　　股息的重復課稅問題，表現(xiàn)在對公司所得課征公司所得稅后，又在公司股東取得股息后課征個人所得稅。這種重復課稅使經(jīng)濟主體對企業(yè)組織形式和融資手段的選擇受到扭曲，社會遭受無謂的效率損失。東盟主要利用差別稅率制、股息扣除法、股息所得免稅法、股息所得扣抵法等將股息與其他收入合并課征，來消除重復課稅?！　?四)亞洲金融危機后的稅制改革　　東盟國家在1997年金融危機發(fā)生后，紛紛采取各種政治和經(jīng)濟措施以挽救經(jīng)濟，在財政方面實行增稅減支的緊縮政策，同時也對包括進口原材料、中間產(chǎn)品的關稅和投資收益課稅等降低稅率。受金融危機影響嚴重并向IMF求助的東盟國家，稅制改革是在國際貨幣基金組織設定的框架內(nèi)進行的，其核心內(nèi)容在于開放國內(nèi)市場，減少政府對民族工業(yè)的保護?！　√﹪诮鹑谖C后及時調整稅收政策，一方面提高汽油及一些奢侈品的稅收，如規(guī)定每升汽油增收1株，啤酒增收3%，同時提高皮革服裝的進口關稅；另一方面，調整進出口稅率，以降低生產(chǎn)成本，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力。如從1998年1月1日起，將塑料、%和5%%和3%，停止向海外上市公司征收15%的資本利得稅。印尼的重要涉稅措施有：暫免大豆和部分船用設備的進口關稅，降低具有出口潛力的商品出口關稅，把享受優(yōu)惠政策的商品由10種擴大到18種；取消對虧損嚴重的國營飛機制造廠和國民汽車項目的稅收優(yōu)惠?！　∈芙鹑谖C影響相對小、宏觀和微觀經(jīng)濟基本穩(wěn)定的國家或地區(qū)的稅制改革，偏重于通過減稅優(yōu)惠，扶持本地區(qū)家庭與企業(yè)渡過困境。　　四、發(fā)展中國家稅制改革的經(jīng)驗與啟示　　發(fā)展中國家雖然經(jīng)濟社會條件差別較大，但其稅制改革基本符合國際稅制改革的總趨勢。從總體上看，發(fā)展中國家的稅制改革目標是：不管公司的組織形式如何，都對利潤征稅；降低所得稅稅率；個人所得實行綜合稅制；將資本利得并入所得稅稅基；接通貨膨脹率調整所得稅和利潤稅的稅基；用增值稅取代各種銷售稅；使利潤稅稅率與個人所得稅最高稅率相等；將利息收入也納入所得稅稅基；協(xié)調所得稅和利潤稅，以制止企業(yè)增加債務融資的傾向。　　發(fā)展中國家稅制改革的共同之處在于，都在致力于改變稅收結構，轉向對消費課稅；降低公司所得稅和個人所得稅稅率，同時擴大稅基；稅收征管具有顯著的變化；強調稅收的效率和中性；在公平方面，更強調橫向公平而不再是縱向公平；減小稅收的扭曲；鼓勵自由市場活動。在具體措施上，主要是開征增值稅，降低個人所得稅和公司利潤稅的稅率，拓寬所得稅和利潤稅的稅基，隨通貨膨脹率進行調整，建立稅收征管制度，適當降低關稅。這些稅制改革經(jīng)驗，與我國前一階段的稅制改革相似，并對我國下一步稅制改革具有重要啟示?！　　槍υS多企業(yè)為偷稅和避稅而有意造成假虧損或轉移資金等情況，我國可參照墨西哥等國經(jīng)驗，對企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補充。以企業(yè)實際資產(chǎn)價值為稅基，稅率可定為2%，當企業(yè)因虧損而不繳納所得稅時，則繳納資產(chǎn)稅；當企業(yè)有盈利要繳納所得稅時，可以抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅。或參考玻利維亞的做法，征收推定公司所得稅，對公司凈值征收，每年評估一次，稅率可定為1%3%?！　　跀U大稅基、規(guī)范稅率的基礎上，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅和個人所得稅制度，努力實現(xiàn)公司所得稅與個人所得稅最高邊際稅率的一致，使個人所得和企業(yè)所得負擔大致同等的稅收，并避免股利等所得的雙重課稅。在社會公平方面，更注重橫向公平，以“大致的公平”取代絕對的縱向與橫向公平。提高個人所得稅免稅額，減輕工薪收入納稅人的稅負。隨著經(jīng)濟全球化和我國即將加入WTO，對外投資增加和跨國公司的發(fā)展，所得稅應轉向綜合所得稅制?！　　⒃谕ㄘ浥蛎洉r期避免實際稅收收入減少的制度。比如可以建立預付制來征收企業(yè)所得稅；縮短評定期和納稅申報期，提高納稅的頻率；實行稅款支付指數(shù)化，在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)物價指數(shù)調整的財政或稅務計量單位。通過這些財政保護制度，可避免在高通貨膨脹時期蒙受稅收損失?！　　獢U大增值稅征收范圍，實行全面征收原則。即無論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷售和提供勞務，就要繳納增值稅，以降低納稅人避稅和逃稅的機會，并盡可能減少增值稅稅率的檔次。實行“消費型”增值稅，增強增值稅的中性，簡化對小額納稅人的管理?！　　_征贈與稅，在繼承遺產(chǎn)和無償轉移財產(chǎn)時繳納，征收對象包括個人汽車等財產(chǎn)、不動產(chǎn)和登記權利，可設1%、10%和20%3種稅率，在死者去世90天內(nèi)或應稅事發(fā)生后5個營業(yè)日內(nèi)評估繳納。為鼓勵投資，對股票和資本股份等財產(chǎn)可暫不征稅?！　檫m應我國加入WTO，增強我國企業(yè)的國際競爭力，繼續(xù)調整和優(yōu)化關稅，對主要出口商品的進口稅實行抵扣，改進出口退稅辦法。堅持稅收政策的統(tǒng)一，堅決不濫用優(yōu)惠政策等。21世紀的稅收政策 作者：馬國強 稅收政策變化取決于社會經(jīng)濟的變化。在即將到來的確21世紀，隨著社會經(jīng)濟的變化，稅收政策也將發(fā)生相應的變化。21世紀的社會經(jīng)濟將土改重疊下幾個方面的變化：人口變化。首先是人口老齡化。這一世界性問題將導致各國政府老年保障金、補貼、醫(yī)療保險金等社會性支出大幅度增加。如果政府不改變有關老齡化支出的財政政策，當這些支出的年人均增長率超過實際人均收入增長率時，政府的財政壓力將日益增大，由此必然要求彷入有一個大幅度的增長。其次是家庭結構的變化。在21世紀，單親家庭、非正式結婚而共同生活的家庭將增加，家庭內(nèi)部的勞動者將增加。在這種趨勢下，對已經(jīng)非常復雜的個人所得稅的制度設計又提出了新的要求：既要根據(jù)公平原則，不論家庭類型，使相同收入者繳納相同的稅收，又要根據(jù)效率原則，使稅收不得影響納稅人結婚與不結婚的決策，不得影響家庭成員參加工作與不參加工作的決策，不得影響家庭生育與不生育孩子的決策。這種日趨復雜的個人所得稅，是否會繼續(xù)擔當起主體稅種的任務，已經(jīng)引起越來越多的質疑。市場“全球化”。在21世紀，生產(chǎn)要素的國際流動性將日益增強，特別是技術工人和資本將日趨自