【正文】 的扣除標準可按收入分段計算，也可用簡便方法計算。 納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。 　　 　　納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；超過標準的部分，不得在稅前扣除。 　?、俟婢葷跃栀浛鄢揞~＝企業(yè)所得稅納稅申報表第43行“納稅調(diào)整前所得”3％（％計算；符合文化事業(yè)的公益救濟性捐贈10％計算） 　　②實際捐贈支出總額；營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出 　?、劬栀浿С黾{稅調(diào)整額＝實際捐贈支出總額—實際允許扣除的公益救濟性捐贈額 　　值得注意的是：某一納稅人只有一項公益救濟性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應按實際捐贈額扣除，無納稅調(diào)整額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調(diào)整額。 　?。?）納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。 　?、軐ξ幕姓芾聿块T所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。 　?、趯嫘缘膱D書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀念館的捐贈。 　　公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。稅務機關(guān)據(jù)此對捐贈單位進行稅前扣除。納稅人對農(nóng)村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受所得稅前扣除政策。 　　（4）自2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會團體等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。 　?。?）對企事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構(gòu)的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，只有在中國紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為準）時接受的捐贈和轉(zhuǎn)贈，捐贈者方可享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。 　　②部分具有受贈和轉(zhuǎn)贈資格的紅十字會?？h級以上（含縣級）紅十字會的管理體制及辦事機構(gòu)、編制經(jīng)同級編制部門核定，由同級政府領(lǐng)導聯(lián)系者為完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。具體有以下規(guī)定： 　　第一，“紅十字事業(yè)”的認定： 　?、偌t十字會為開展救災工作興建和管理備災救災設施；自然災害和突發(fā)事件中，紅十字會開展的救護和救助活動； 　　②紅十字會開展的衛(wèi)生救護和防病知識的宣傳普及；對易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開展的初級衛(wèi)生救護培訓，以及意外傷害、自然災害的現(xiàn)場救護； 　　③無償獻血的宣傳、發(fā)動及表彰工作； 　?、苤袊煅杉毎栀浾哔Y料庫（中華骨髓庫）的建設與管理，以及其它有關(guān)人道主義服務工作； 　　⑤各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業(yè)；紅十字會的人員培訓、機關(guān)建設等； 　　⑥紅十字青少年工作及其開展的活動； 　?、邍H人道主義救援工作； 　?、嘁婪ㄩ_展的募捐活動； 　?、嵝麄鲊H人道主義法、紅十字與紅新月運動基本原則和《中華人民共和國紅十字會法》； 　　⑩縣級以上（含縣級）人民政府委托紅十字會辦理的其它“紅十字事業(yè)”。 　　（2）企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準予在應納稅所得額中全額扣除。 　　所謂公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。 　?。?）納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。 　　納稅人實際發(fā)放的工資高于確定的計稅工資標準的，應按其計稅工資總額分別計算扣除職工的工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費；納稅人實際發(fā)放的工資低于確定的計稅工資標準的，應按其實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除職工的工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費?！　⒙毠じ＠M、職工教育經(jīng)費。 　　（5）軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。 　　企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。 　?。?）對飲食服務企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。 　?。?）經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資、薪金總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資薪金在工資薪金總額中的增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應納稅所得額時準予扣除。 　　工資、薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。但下列情況除外： 　　①應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； 　?、谝杨I(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工： 　?、垡殉鍪鄣淖》炕蜃饨鹗杖胗嬋胱》恐苻D(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員。 　　第一，企業(yè)任職及雇傭員工的確定。 　　企業(yè)年計稅工資、薪金扣除標準=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)當?shù)卣_定的人均月計稅工資標準12 　　實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在計稅工資、薪金扣除標準以內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。計稅工資的具體標準，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)確定，并報財政部備案。所謂計稅工資、薪金，是指在計算應納稅所得額時允許扣除的工資、薪金費用。 　　工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其它支出。 　?。?）即使是應資本化的借款費用，如果高于金融機構(gòu)同期同類借款利息的部分，也不能予以資本化。但從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)除外。 　?。?）借款費用是否資本化與借款期間長短無直接關(guān)系。 　?。?）企業(yè)借款除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下，不將非指明用途的借款費用分配計入無形資產(chǎn)成本。 　　納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）第三十六條規(guī)定的可以直接扣除，不需要計入有關(guān)投資的成本。 　　從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。但是，建造、購進的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應全部計入該項固定資產(chǎn)原值，不得扣除。所稱金融機構(gòu)，是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構(gòu)。（三）部分扣除項目的具體范圍和標準 　　。 　　在確定納稅人的扣除項目時，應注意以下兩個問題：（1）企業(yè)在納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。 　　 　　稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。 　?。?）財務費用。除經(jīng)國家稅務總局或其授權(quán)的稅務機關(guān)批準外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。是指納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支持性服務而發(fā)生的費用。 　　從事郵電等其它業(yè)務的納稅人發(fā)生的銷售費用已計入營運成本的不得再計入銷售費用重復扣除。如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。是指應由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。已計入成本的有關(guān)費用除外。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。 　　（2）成本計價方法。外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關(guān)成本計算對象中。直接成本是指可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。 　　 　　成本是指納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關(guān)。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 　　。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則： 　　。納稅人申報的扣除項目要真實、合法。 　　二、準予扣除項目 　?。ㄒ唬┛鄢椖繎裱脑瓌t 　　納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。完工進度可按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例，測量已完成合同工作量等方法確定。 　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務不超過12個月的，可按合同約定的價款結(jié)算日或在合同完工之日確認收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認收入的實現(xiàn)。 　 （2）視同銷售行為的收入確認時限： 　　視同銷售行為應于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入的實現(xiàn)。 　　預售開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時按規(guī)定計算已實現(xiàn)的銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應的銷售成本，計算出已實現(xiàn)的利潤（或虧損）額，經(jīng)納稅調(diào)整后再計算出其與該項開發(fā)產(chǎn)品全部預計營業(yè)利潤額之間的差額，再將此差額并入當期應納稅所得額。 　　 　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結(jié)算調(diào)整。 　?、趯⒋坶_發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認收入的實現(xiàn)。已銷開發(fā)產(chǎn)品清單應載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)費等。 　?、懿扇』鶅r（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按基價加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。 　?、鄄扇“N方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按包銷合同或協(xié)議約定的價格于付款日確認收入的實現(xiàn)。 　 （4）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)： 　　①采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。 　 （三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認 　　自2003年7月1日起，各種經(jīng)濟性質(zhì)的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以及從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的其它內(nèi)資企業(yè)，開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房以及其它建筑物、附著物、配套設施等應根據(jù)收人來源的性質(zhì)和銷售方式，按下列原則分別確認收入的實現(xiàn)： 　　 　 （1）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權(quán)利）時，確認收入的實現(xiàn)。 　 （3）城市商業(yè)銀行因辦理國庫券業(yè)務而取得的手續(xù)費收入，應計入當期損益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對城市商業(yè)銀行取得的國庫券收入按以下規(guī)定處理： 　 （1）城市商業(yè)銀行直接向國家（一級市場）認購的國庫券利息收入，可用于抵補以前年度的虧損，抵補以前年度虧損有結(jié)余的部分，免征企業(yè)所得稅。納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。 　　，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。 　 （3）股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購成功和申購無效投資者之間準確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業(yè)所得稅。 　 （2）股份公司取得的申購無效（不中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應并入公司的利潤總額。 　　保險