【正文】 險(xiǎn)的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個方面加以考查：　　　　（1）從定量的角度看，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)　　或　　重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　　檢查風(fēng)險(xiǎn)確定的步驟為：　　　　100%（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)意見的可信賴程度（合理保證）　　【提示】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這一風(fēng)險(xiǎn)水平在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)就應(yīng)確定。但這并不意味著，注冊會計(jì)師不可以單獨(dú)對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估?！　蓚€層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)　　認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)　　因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?！　∷摹徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)時(shí)注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。這主要是因?yàn)椋骸　、偌词狗诸愬e報(bào)超過了在評價(jià)其他錯報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊會計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響?！　τ谕毁~戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)??！　。?）單項(xiàng)錯報(bào)　　注冊會計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯報(bào)，以評價(jià)其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價(jià)該項(xiàng)錯報(bào)是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯報(bào)。　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報(bào)，以及這些錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能對審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。　　　　如果注冊會計(jì)師對重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適的審計(jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。管理層更正所有錯報(bào)（包括注冊會計(jì)師通報(bào)的錯報(bào)），能夠保持會計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這能使管理層評價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯報(bào)，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計(jì)師。　　　　注冊會計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計(jì)師識別出的錯報(bào)的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯報(bào)的金額，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整?！　″e報(bào)可能不會孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯報(bào)?！　　　　　〖俣ü潭ㄙY產(chǎn)審計(jì)情況同上，而存貨樣本中發(fā)現(xiàn)了3萬元錯報(bào)，假定其他項(xiàng)目均沒有錯報(bào)，且客戶已同意調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)?！　⊥瑯訉~面價(jià)值為2000萬元的存貨的截止進(jìn)行檢查也會發(fā)現(xiàn)并推斷錯報(bào)，假設(shè)推斷的錯報(bào)為20萬元；……　　　　　　由于對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。　　錯報(bào)的匯總數(shù)＝已識別的具體錯報(bào)+推斷錯報(bào)　?。剑ㄊ聦?shí)錯報(bào)+判斷錯報(bào)）+（抽樣推斷錯報(bào)+分析程序推斷錯報(bào)）　　　?。ǘ徲?jì)過程識別出的錯報(bào)的考慮　　假定注冊會計(jì)師確定的報(bào)表整體的重要性水平為50萬元。推斷錯報(bào)通常包括：　　（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報(bào)?！　　！　??！　″e報(bào)區(qū)分為：　　。這些明顯微小的錯報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的?！　?dǎo)致在審計(jì)過程中修改重要性的因素有：　　（1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個重要組成部分）；　?。?）獲取新信息；　?。?）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。　　　　確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：　　　?。?）對被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新）；　?。?）前期審計(jì)工作中識別出的錯報(bào)的性質(zhì)和范圍；　?。?）根據(jù)前期識別出的錯報(bào)對本期錯報(bào)作出的預(yù)期?！　。ㄈ?shí)際執(zhí)行的重要性　　　　實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退??！　。骸　。?）應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷（經(jīng)驗(yàn)）；　?。?）考慮百分比與基準(zhǔn)的關(guān)系；　　例如：稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高　　（3）不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性?！　　　】紤]的因素：　?。L(fēng)險(xiǎn)評估）；　??；　　；　　。　?。?）在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價(jià)已識別的錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。　　重要性水平　　審計(jì)重要性水平是指從金額（數(shù)量）上來衡量審計(jì)重要性。選項(xiàng)D，在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性（即確定的某一金額），并不必然表明單獨(dú)或匯總起來低于該金額的未更正錯報(bào)一定被評價(jià)為不重大?！赫_答案』ABCD『答案解析』選項(xiàng)AB，對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的；選項(xiàng)C，判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。多選題】在理解重要性概念時(shí)，下列表述中錯誤的有（?。??！　≈匾跃褪亲詴?jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表總體能夠容忍最大錯報(bào)。對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍主要取決于下列因素：　?。弧　。弧　。弧　??！　《徲?jì)過程中對計(jì)劃的更改與監(jiān)督　?。ㄒ唬徲?jì)過程中對計(jì)劃的更改　　計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終?！　　　∽詴?jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：　　（1）審計(jì)范圍　?。?）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)　?。?）審計(jì)方向　?。?）審計(jì)資源　?。ǘ┚唧w審計(jì)計(jì)劃　　：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍?！　?第二節(jié)　總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃　　一、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容　　審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個層次?！　I(yè)務(wù)的變更的原因：　　①環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；　　②對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；　?、蹮o論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制?！　。?）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更　　在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。如果母公司的注冊會計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊會計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：組成部分注冊會計(jì)師的委托人、是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告、與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定、母公司占組成部分的所有權(quán)份額、組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度?！　　　。?）考慮特定需要　　如需要利用其他專家工作的安排；與內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)；在首次接受審計(jì)委托時(shí)，與前任注冊會計(jì)師（如存在）溝通的安排等事項(xiàng)應(yīng)特別約定，便于審計(jì)工作的開展?！　?jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?！　〕绦颍鹤詴?jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行某些責(zé)任提供書面聲明?！　∝?zé)任：　　（1）管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其公允列報(bào)?！　　　√厥饽康呢?cái)務(wù)報(bào)表：按照特殊目的編制基礎(chǔ)（監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求、合同的約定等）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，稱為特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求?！　《?、審計(jì)的前提條件　　　　承接鑒證業(yè)務(wù)的條件之一是《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中提及的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取?！　。ㄒ唬┏醪綐I(yè)務(wù)活動的目的　　初步業(yè)務(wù)活動的目的：　?。弧　?；　　?！　。?）因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形：　?、僖呀?jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金；　?、跒榈怯洉r(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。理由：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎；驗(yàn)資業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供了虛假證明文件，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)丙出資人虛假出資；已經(jīng)遵守驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但乙出資人在注冊登記后抽逃資金；盡管在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，丙出資人未足額出資，但在公司登記半年后已補(bǔ)足出資。依據(jù)《司法解釋》第三條規(guī)定，ABC會計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作為共同被告；依據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定，戊供應(yīng)商合理依賴ABC會計(jì)師事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的不實(shí)報(bào)告而與丁公司進(jìn)行交易并遭受損失，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人；依據(jù)《司法解釋》第九條規(guī)定，ABC會計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”，不能作為免責(zé)事由。依據(jù)《司法解釋》第三條規(guī)定，利害關(guān)系人應(yīng)對會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；同時(shí)，對虛假出資或不實(shí)出資、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟?！　∫螅骸　』卮鹣铝袉栴}，并簡要說明理由：　?。?）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？　?。?）ABC會計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？　?。?）ABC會計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？　　戊供應(yīng)商以ABC會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提起民事訴訟，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。A注冊會計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人（現(xiàn)在統(tǒng)一稱為項(xiàng)目合伙人）。簡答題】（2010年）甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任?！　　　　　　　　　公司賬面凈資產(chǎn)為300萬元，清算評估價(jià)為150萬元。公司成立后A公司抽逃出資20萬元，B公司又追加投資20萬元,?！　　纠}12　　，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任　　，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系　　，ABC會計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任　　，ABC會計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任　單選題】（2011年）ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。『正確答案』A『答案解析』事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，選項(xiàng)B不正確；會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其不實(shí)審計(jì)金額為限，選項(xiàng)C不正確；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，選項(xiàng)D不正確。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（?。?。單選題】（2011年）ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表?！赫_答案』B『答案解析』如果ABC會計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告、未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求、與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，選項(xiàng)ACD不正確。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（?。?。單選題】（2011年）ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。賠償責(zé)任應(yīng)根據(jù)事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則來判斷其有無故意和過失行為，如果事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大小（遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的程度）承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任（故意連帶責(zé)任，過失補(bǔ)充責(zé)任）?！赫_答案』ABCD『答案解析』事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（有可能是連帶責(zé)任，也有可能是補(bǔ)充責(zé)任），但其能夠證明自己沒有過錯的除外。多選題】下列有關(guān)注冊會計(jì)師或事務(wù)所的責(zé)任中，表述錯誤的有（　）?！　。?）D注冊會計(jì)師在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會計(jì)資料錯誤；②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)。因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人?！赫_答案』　?。?）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯報(bào)但是注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保留意見，屬于不實(shí)報(bào)告；注冊會計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購買的丁公司股票，兩者之間存在因果關(guān)系。　?。?）在哪些情形下，D注冊會計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。　　要求：　?。?）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計(jì)師，要求其賠償損失?！　≡诙」?012年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告公布后，股民甲購入了丁公司股票。2012年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入?！　　纠}7　　　　　　　　　　2013年公司因債務(wù)糾紛及發(fā)生巨額虧損而破產(chǎn)，考慮到A公司雖未破產(chǎn)清算但已無償債能力，股民甲認(rèn)為注冊會計(jì)師在2012年審計(jì)報(bào)告未對其可持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行說明而向法院提起訴訟，要求賠償其巨額損失?！　　纠}6