【正文】 收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等會計準(zhǔn)則進行處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進行會計處理。同時因該項撥款形成的費用也不能稅前扣除，扣除項目做納稅調(diào)增處理?！　∫移髽I(yè)有關(guān)的會計處理如下。三、綜合案例　　2009年3月乙企業(yè)得到省政府撥付的專項財政撥款200萬元，專門用于污水處理，乙企業(yè)收到撥款后嚴(yán)格按照資金專項管理辦法，將其中的180萬元用于購置污水處理設(shè)施，另外的20萬元，用于支付技術(shù)研究的人員經(jīng)費，并設(shè)立專戶核算。這些不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）文件規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合 1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算這三個條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！　《?、關(guān)于政府補助的涉稅規(guī)定　　《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！　∨c收益相關(guān)的政府補助，如果是用來補償未來的費用，則根據(jù)收益期分期確認(rèn)，如果是補償當(dāng)期或者是已經(jīng)發(fā)生的費用，則直接計入收到當(dāng)期的損益之中，計入“營業(yè)外收入”科目。這類補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認(rèn)和計量。在很少情況下，政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)時，在取得資產(chǎn)并辦妥受讓手續(xù)時按公允價值確認(rèn)和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量?！　。?）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助?！　。?）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)主要包括無償劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。　?。?）稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退），即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，是一種以稅收優(yōu)惠的形式給予的政府補助?！　。?）財政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域的發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。　?。?）財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項，這類撥款通常具有嚴(yán)格的政策條件，只有符合申報條件的企業(yè)才能申請撥款，并在撥款時就規(guī)定了資金的具體用途。政府補助的特征之一是無償性，另一特性是直接取得資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助，比如政府之間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。一、政府補助的會計核算　　新會計準(zhǔn)則取消了“補貼收入”科目，原來記入“補貼收入”的政府補助都計入“營業(yè)外收入”科目核算，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》中規(guī)范?！　”热鐐堑狡谝淮芜€本付息，并且是溢價購入的，會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每期末計算利息收益：　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　　　　貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（溢價）　　投資收益　　稅法則按照合同約定到期時再一次性確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)，在這種情況下，到期之前每期都要按照會計確認(rèn)的投資收益的實際金額進行納稅調(diào)減處理，到期時再進行納稅調(diào)增處理，調(diào)增金額是到期值減去初始投資額的差額?！　　端枚悓嵤l例》第十八條規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第一期收到利息時的會計分錄如下：　　借：銀行存款 （或：應(yīng)收利息）　　　　　　10 000　　　　貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（溢價）　　　1 581　　　　　　投資收益—利息收入　　　　　　　　　　8 419　　在實際利率法下，如果溢價購入債券，債券投資的賬面價值逐期遞減，則利息收入也相應(yīng)遞減，而溢價攤銷卻逐期遞增；如果折價購入債券，債券投資的賬面價值逐期遞增，則利息收入也相應(yīng)遞增，折價攤銷也逐期遞增?！　〕钟兄恋狡谕顿Y溢價攤銷表（實際利率法）　　表31　　　　　　　　單位：元付息日期借：銀行存款貸：投資收益—利息收入貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（溢價）攤余成本（1）＝面值5%（2）＝上期（4）實際利率4%（3）＝（1）（2）（4）＝上期（4） （3）207/1/1　　　210,484207/6/3010,0008,4191,581208,903207/12/3110,0008,3561,644207,259208/6/3010,0008,2901,710205,549208/12/3110,0008,2221,778203,771209/6/3010,0008,1511,849201,922209/12/3110,0008,078①1,922①200,000合　計60,00049,51610,484　　注：①含尾數(shù)調(diào)整。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，如果實際利率和票面利率差別較小的，也可以按照票面利率計算利息收入?！　∷^實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。相反，購入時的折價攤銷時，一方面調(diào)整較低的票面利息收入，同時逐期增加“持有至到期投資”攤余成本，至到期收回本金時，“持有至到期投資”的攤余價值也恰好等于債券面值?！　鶛?quán)投資溢（折）價＝債券初始投資成本－包含的利息－債券面值　　溢價或折價應(yīng)當(dāng)攤銷，溢價或折價的攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時進行。相反，債券折價則是發(fā)行者對投資者以后各期少收利息的補償?！　“l(fā)行公司債券之所以會發(fā)生溢價與折價，實質(zhì)上是票面利率高于或低于市場利率所致。所謂攤余成本是指該項投資在初始確認(rèn)金額的基礎(chǔ)上調(diào)整了如下因素后的結(jié)果：　?。弧　。弧　?。該項投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也是210 484元。發(fā)行時的市場利率為8%?！　∑髽I(yè)可以設(shè)置“持有至到期投資”賬戶反映該項投資的增減變動?！　〕钟兄恋狡谕顿Y的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)按照取得投資時的公允價值及相關(guān)交易費用計價?！　　！　∑髽I(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，應(yīng)該注意如下兩個方面。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。不論如何分類，在確認(rèn)利息收益時，會計準(zhǔn)則均要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行確認(rèn)。在核算債券利息收益時，要注意會計分類的區(qū)別?！　∷哉_的會計處理應(yīng)該是　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　36600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　30000　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　1000　?。?）8月把閑置的200個醬菜壇出租給其他企業(yè)，租賃期限兩年，租金4000元，合同約定在租賃開始日承租人一次性支付?！　I業(yè)稅一次性確認(rèn)收入100000*5%=5000　　借：銀行存款　　　　　　　　　100000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　100000　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　5000　　　　管理費用　　　　　　　　　12000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　5000　　　　　　　　　　——應(yīng)交房產(chǎn)稅　　12000　　年末確認(rèn)租金收入　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　10000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　10000　?。?）7月出售一批醬菜，合同約定銷售價款3萬元，另外向買方提供醬菜壇，同時收取租金500元，租期半年，另外收取押金1000元，包裝物完好退還后押金退還?！　∷枚惪梢砸淮涡源_認(rèn)，也可以分期均勻確認(rèn)。　　按照合同約定的時間分期確認(rèn)租賃費用?！　《?、綜合案例　　某企業(yè)是醬菜生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用稅率17%?！　。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入?！　惡?009】98號：新稅法實施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入?！　　镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。　?。?）按照房屋租賃合同所記載的租金的金額交納千分之一的印花稅?！　】赡苌婕暗募{稅問題　　企業(yè)出租廠房一般要交納以下幾種稅　?。?）按照租金收入交納5%的營業(yè)稅，采用預(yù)收款，納稅時間是收到預(yù)收款的當(dāng)天。租賃開始日康達公司支付15萬元租賃費?！　±?009年，康達公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用?！　。?）租金的確認(rèn)：一般情況下按照直線法在租賃期間確認(rèn)收入，如果特殊情況也可以采用特別的方式?！　。ㄘ敹悺?003】16）單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)?！　〗瑁侯A(yù)收賬款　　　　　　　　　600 000（或者80萬元）　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　600 000（或者80萬元）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　300 000（或者40萬元）　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　300 000（或者40萬元）　　根據(jù)營業(yè)稅條例和細(xì)則規(guī)定，6月的5萬元不確認(rèn)收入，11月確認(rèn)205萬元，2009年再確認(rèn)95萬元?！　》治觯骸　嫞喊凑胀旯みM度確認(rèn)收入（工作量或成本發(fā)生情況）　　收到定金時不確認(rèn)收入，確認(rèn)負(fù)債5萬元。該公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%，發(fā)生設(shè)計費用40萬元；按當(dāng)時的進度估計，2009年4月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用110萬元?！　〗瑁侯A(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　1 020 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　1 020 000　　，該公司與D企業(yè)簽訂一項數(shù)控機床設(shè)計合同，合同總價款為300萬元。　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7 020 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　7 020 000　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　4 900 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　4 900 000　　稅法：這屬于混合銷售行為，交增值稅。丙設(shè)備的銷售成本為每臺490萬元。合同規(guī)定，該公司向C企業(yè)銷售丙設(shè)備一臺，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價款702萬元；丙設(shè)備安裝調(diào)試并試運行正常，且經(jīng)C企業(yè)驗收合格后，C企業(yè)一次性支付余款117萬元，在收到全部貨款后開具發(fā)票。該公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅率為17%?！　l例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！　〖{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額?！　I業(yè)稅：　　一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為?！　。ǘ┢髽I(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：　??；　　；　　?！　惡?008】875號文件規(guī)定：　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。　　第十四條　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：　?。ㄒ唬┮寻l(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；　?。ǘ┮寻l(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！　〉谑龡l　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外?！　〉谑粭l　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下條件：　?。ㄒ唬┦杖氲慕痤~能夠可靠計量；　?。ǘ┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　　（三）交易的完工進度能夠可靠確定；　　（四）交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　55200　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　15000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　60000