【正文】 rance and Freight的英文縮寫，中文全稱為“目的港成本加保險費及運費價”，習(xí)慣上稱為“到岸價”。 FOB是Free on Board的英文縮寫，中文全稱為“裝運港船上交貨價”，習(xí)慣上稱為“離岸價”。 按規(guī)定，出口貨物的計稅依據(jù)是離岸價FOB。 二、出口貨物離岸價的確定 根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物入帳匯率應(yīng)在事先確定，報國稅部門備案，并在一個納稅年度內(nèi)不得變更。 生產(chǎn)企業(yè)入帳匯率有兩種選擇，一是選擇首次出口當月1日的外匯匯率，二是選擇銷售發(fā)生的當天外匯匯率。 一、 確定記帳匯率 如果第一重看完了你還是不太懂，不要緊，跟著我們一起繼續(xù)打通任脈。 免抵額==14萬元 說明：兩個例子的差別在于退稅額，也就是進項轉(zhuǎn)出稅額（進入成本不享受優(yōu)惠政策出口退稅篇第二重：首次出口的帳務(wù)處理 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷80萬*17%（）= 退稅額= 免抵退稅額=外銷120萬*退稅率13%= 計算：進項轉(zhuǎn)出稅額=外銷120萬*（征稅率17%退稅率13%）= 在實際業(yè)務(wù)中，企業(yè)是不大可能嚴格區(qū)分進項是用于內(nèi)銷還是外銷的，因此直接按公式套用計算就可以了。 生產(chǎn)企業(yè)計算公式 免抵退稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價退稅率 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（征稅率退稅率） 當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 當出現(xiàn)留抵稅額時 A、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，則 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額 B、如當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額時，則 當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 〖例〗舉例說明： 某企業(yè)當月銷售200萬（其中外銷120萬，內(nèi)銷80萬），外銷單證當月收齊，當月進項20萬（其中用于外銷12萬，用于內(nèi)銷8萬），為便于初學(xué)者理解，征退稅率一致，均為17%。按收到的退稅批復(fù)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時沖減多提的折舊，會計分錄如下：借：累計折舊貸：制造費用（管理費用）采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用的，但稅務(wù)機關(guān)跨年度退增值稅的，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的帳面原值和已提的折舊，按收到的退稅批復(fù)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時沖減多提的折舊，會計分錄如下：借：累計折舊貸：以前年度損益調(diào)整以上會計處理摘自《財政部關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》[財會（2000）5號]九陽神功之出口退稅篇第一重：免抵退稅的概念理解 概念好比是武功心法，是必須要牢記于心的，當然一上來看到這么多公式和定義，頭有一點大是正常的，能理解當然是最好，不能馬上理解也不要緊，一步步來，聯(lián)系實際例題來理解。五、外商投資企業(yè)國產(chǎn)設(shè)備退稅的會計核算采購的國產(chǎn)設(shè)備尚未交付使用的，應(yīng)沖減設(shè)備的成本。應(yīng)補交消費稅金=出口銷售數(shù)量單位稅額會計調(diào)整與1相同。從價定率征收的應(yīng)稅消費品。生產(chǎn)企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度銷售退回，以及本年度發(fā)生的以前年度的銷售退回，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行會計核算，主要是調(diào)整原免稅計算的“不予抵扣稅額”所對應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)成本”，會計分錄如下：(1)原銷售收入沖減，作如下會計分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付外匯賬款(2)按退回產(chǎn)品的原成本（設(shè)已驗收入庫），作如下會計分錄：借：庫存商品（或產(chǎn)成品）貸：以前年度損益調(diào)整（3）對原不予抵扣稅額部分沖回，作如下會計分錄：貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅（紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（4）由于調(diào)整而增加的所得稅，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，為借方余額時，作如下會計分錄，為貸方余額時作相反會計分錄：借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整(二)消費稅應(yīng)稅出口貨物的會計調(diào)整如果出口貨物為應(yīng)稅消費品，在計算調(diào)整已免抵增值稅稅款的同時，還應(yīng)補交已免征的消費稅稅款。企業(yè)在向主管國稅機關(guān)申請開具《出口商品退運已調(diào)整稅收證明》后，按照批準的“應(yīng)調(diào)整免抵退稅額”進行免抵稅額調(diào)整或補稅，處理后已申報的部分照樣辦理退稅，調(diào)整免抵的會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）如果原出口沒有“免抵稅額”只有“應(yīng)退稅額”的要進行補稅，會計分錄如下：(2)已申報免稅且申報退稅。不予抵扣稅額的調(diào)整，分以下二種情況：(1)免稅和退稅均未申報。(一)退關(guān)退運免抵稅額的會計調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報關(guān)出口后發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)向退稅部門申請辦理《出口商品退運已調(diào)整稅收證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。 貸：銀行存款 200000月末，應(yīng)交稅金的相關(guān)分錄如下：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅200000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）200000會計處理除“應(yīng)交稅金”明細科目發(fā)生額和期末余額與上例不一致處，其余完全相同。此時不作賬務(wù)處理，只登記退稅申報臺賬。 109,500貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅本月應(yīng)納稅額= ［（－4）+15+85++16－(85+10)］－15=（萬元）本月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”為貸方余額，月末會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅－500,000貸：銀行存款 160,000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 4,000,000同時，計算不予抵扣或退稅的稅額入賬：不予抵扣或退稅的稅額=400（17%－13%）=16萬元借：出口主營業(yè)務(wù)成本借：銀行存款1,000,000同時對來料加工耗用的進口料件按銷售比例進行進項稅額轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出數(shù)=［85/（500+400+100－50）］100=借：出口主營業(yè)務(wù)成本50,000當期免稅銷售的會計處理。 50,000貸：應(yīng)收補貼款——增值稅 150,000生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書批準的應(yīng)退稅款辦理退庫借：銀行存款借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） －40,000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：出口主營業(yè)務(wù)成本 850,000貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 購進貨物的處理借：原材料（三）應(yīng)納稅額的會計核算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費品免征消費稅，增值稅的計算按以下公式：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進項稅額如當期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅如當期應(yīng)納稅額小于零，對多交稅金月末作如下會計分錄（多交部分要通過本月交本月的增值稅和實際應(yīng)交增值稅的簡單計算才能確定，如本月銷項稅額為92元，進項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅7元，已預(yù)交10元，多交3元應(yīng)轉(zhuǎn)出）：借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（四）免抵退稅的會計核算目前，我省規(guī)定企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算是在取得主管國稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》后，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》上的批準數(shù)的“當期免抵稅額”和“當期應(yīng)退稅額”記賬：借：應(yīng)收補貼款——出口退稅（批準的退稅額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）五）會計核算實例［例1］假設(shè)某自營出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本期外購貨物500萬元驗收入庫，取得準予抵扣的進項稅額85萬元，上期留抵進項稅額15萬元；本期收到其主管國稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一份，證明上注明的免稅核銷進口料件組成計稅價格100萬元，不予抵扣稅額抵減額4萬元，免抵退應(yīng)抵扣稅額13萬元；本期收到其主管國稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》一份，批準上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額10萬元，應(yīng)退稅額5萬元，應(yīng)退稅額于當月辦理了退庫；本期內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額400萬元，來料加工復(fù)出口貨物工繳費銷售額100萬元；當期實際支付國外運保傭50萬元并沖減了出口銷售；本期取得單證齊全退稅資料出口額300萬元，均為進料加工貿(mào)易，計劃分配率均為70%，并于10月10日前向退稅機關(guān)申報。（1）未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計入“發(fā)出商品”等科目的金額，作如下會計分錄：借：庫存商品（或產(chǎn)成品）貸：發(fā)出商品（2）已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：①業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等到手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)收外匯賬款②退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。銷售退回生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進行處理。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）在發(fā)出加工時作如下會計分錄：借：撥出來料——加工廠名——來料名（只核算數(shù)量）貸：外商來料——國外客戶名——來料名（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：借：代管物資——國外客戶名——加工成品名稱（只核算數(shù)量）貸：撥出來料——加工廠名——來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）B、作價。①合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）貨：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工②合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）應(yīng)付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費）③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。（3）來料加工貿(mào)易的核算出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。只不過是，對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不予抵扣稅額抵減額”。財會部門收到儲運或業(yè)