【正文】 物對外投資、工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品；（5）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息等等。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項目的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)?！　∪羯鲜鲰椖康陌l(fā)生額均與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)，該項目的確定則比較容易。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除?！　．為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅　　B．為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用　　C．因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款　　D．最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款　　答案：AC　　解析：為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用和最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款屬于籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。　　A．取得投資收益所收到的現(xiàn)金 　　　B．出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金　　C．取得短期股票投資所支付的現(xiàn)金　 D．分配股利所支付的現(xiàn)金　　E．收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金　　答案：ABC　　解析：分配股利所支付的現(xiàn)金屬于籌資活動，收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。　　A．變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　B．取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　C．支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　D．支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 　　答案：C　　解析：企業(yè)購入固定資產(chǎn)和出售固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的投資活動，所以變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 企業(yè)進行債權(quán)投資屬于企業(yè)的投資活動，所以取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)屬于籌資活動， 所以支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。從近年的考試來看，考生應(yīng)注意掌握每類現(xiàn)金流量的具體項目。因此， 答案應(yīng)該是D ?！　±}2：甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是（ ）　　A. 無法查明原因的現(xiàn)金短缺　　B. 期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)的利息　　C. 外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失　　D. 有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收回　　答案： D　　解析：營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－財務(wù)費用－管理費用－營業(yè)費用， 所以只要是計入主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用的事項， 都會影響企業(yè)的營業(yè)利潤。 舉例如下：　　例題1：企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費用列支的是（ ）。3.【問題】受托代銷商品計入“資產(chǎn)負債表”嗎?【解答】在編制資產(chǎn)負債表時，受托方對于接受委托方委托，受托代銷的商品列示在“存貨”項目下，其金額等于“受托代銷商品”科目余額減去“代銷商品款”科目余額后的金額，即為零，即實質(zhì)上資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中不反映受托代銷商品的價值。而例題中的后續(xù)服務(wù)收入是指在后續(xù)一次性提供服務(wù)，因此，在后續(xù)提供服務(wù)時將收到的金額全部確認為當期收入?！疤卦S權(quán)使用費”收入確認的原則說明了特許權(quán)使用費收入確認的原則，即如果特許權(quán)使用費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入，其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認為收入。　　年度終了，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，根據(jù)實際發(fā)生的合同成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，根據(jù)能夠收回的實際合同成本，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，根據(jù)實際發(fā)生的合同成本與能夠收回的實際合同成本的差額，貸記“工程施工——毛利”科目。 第三貼1.【問題】年度終了，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠的估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用?！　∑浯?，如果題目中沒有說明，那么要看調(diào)整的內(nèi)容是否影響應(yīng)納稅所得額，如果影響應(yīng)納稅所得額的，且發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，調(diào)整所得稅和應(yīng)交稅金，發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后的，則作為時間性差異處理，調(diào)整所得稅和遞延稅款，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的則不作處理；不影響應(yīng)納稅所得額的，不調(diào)整應(yīng)交稅金。8.【問題】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及的所得稅應(yīng)如何調(diào)整？【解答】首先，要看題目的說明，按題目的說明進行處理。7.【問題】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的會計政策變更應(yīng)如何處理？屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項嗎？【解答】資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間公司董事會或類似機構(gòu)決定對某些會計政策進行重大改變，這將會影響其后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理，在會計報表附注中進行披露。否則無法判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，兩個企業(yè)有一位共同的董事，該董事能同時對兩個企業(yè)施加重大影響，雖然它們之間不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但是也應(yīng)當將這兩個企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方。抵銷分錄中的年初未分配利潤和存貨兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤?！　。?）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司?！　。?）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司?！　。?）已宣告破產(chǎn)的子公司。 　　不能納入合并范圍的子公司包括：　?。?）已準備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。所以列入合并報表合并范圍是能夠被母公司控制的被投資企業(yè)，如果不存在投資關(guān)系，即使能夠控制一個企業(yè)，也不能列入合并的范圍?！　∪鏏公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司40%的股份，A公司擁有C公司11%的股份，則A公司直接和間接擁有C公司51%的股份?！　∪鏏公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司70%的股份，則A公司間接擁有C公司70%的股份（注意，A公司間接擁有C公司的股份不是42%）?！　∪鏏公司擁有B公司51%的股份，則A公司為B公司的母公司。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。如果沒有明確說明各項資產(chǎn)的抵債金額，就應(yīng)該按各項資產(chǎn)的公允價值的比例計算確定各項資產(chǎn)的入賬價值。同樣，其他應(yīng)收款的確定也是如此，其他應(yīng)收款的余額等于其他應(yīng)收款明細賬的借方余額和其他應(yīng)付款明細賬的借方余額之和。而企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準備就是對應(yīng)收賬款明細賬的借方余額和預(yù)收賬款明細賬的借方余額之和計提壞賬準備。21.【問題】壞賬準備的計提基數(shù)如何確定？【解答】在資產(chǎn)負債表中， 應(yīng)收賬款項目的金額等于應(yīng)收賬款賬戶余額和壞賬準備賬戶余額的差額。 對于超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。也就是說計提壞賬準備前壞賬準備借方余額為５萬元，要想使期末的壞賬準備余額為１０萬元，那么本期應(yīng)該計提的壞賬準備為１５萬元； 　　第三年壞賬準備的余額＝４００５ %＝２０萬元，計提壞賬準備前的余額＝１０＋５＝１５萬元，所以本期應(yīng)該計提壞賬準備２０－１５＝５萬元； 　　所以，本期計提壞賬準備可以用以下公式計算（以余額百分比法為例）： 　　期末壞賬準備的余額（期末應(yīng)收賬款的余額壞賬準備的計提比例）－期初壞賬準備的余額＋本期確認的壞賬－本期收回的壞賬。 　　要求：計算每年應(yīng)計提的壞賬準備數(shù)額。 　　例題：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬準備。 　?。?）1999年應(yīng)提壞賬準備=8000004‰=3200（元） 　　根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)作如下會計分錄： 　　借：管理費用 　　　　　　 3200 　　　　貸：壞賬準備 　　　　　 3200 　　2000年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄： 　　借：壞賬準備 　　　　　　 4000 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　 4000 　?。?）2000年年末計提壞賬準備前壞賬準備賬戶的余額為：4000－3200＝800（元）（借方） 　　而要使壞賬準備的余額為貸方 9800004‰＝3920（元） 　　則 2000年應(yīng)提壞賬準備=3920+800=4720（元）（貸方） 　　根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄： 　　借：管理費用 　　　　　　 4720 　　　　貸：壞賬準備　　　　　　 4720 　?。?）2001年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄： 　　借：壞賬準備 　　　　　　 3000 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　 3000 　　2001年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)作如下會計分錄： 　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　 2000 　　　　貸：壞賬準備 　　　　　　 2000 　　借：銀行存款 　　　　　　 2000 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　 2000 　　2001年年末計提壞賬準備前壞賬準備的余額為：－800+4720－3000+2000＝2920（貸方） 　　而要使壞賬準備的余額為貸方 6000004‰＝2400（元）（貸方） 　　則應(yīng)沖銷壞賬準備 2920－2400＝520（元），即2001年應(yīng)提壞賬準備－520元 　　根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄： 　　借：壞賬準備 　　　　　　　 520　　　　貸：管理費用 　　　　　　　520 19.【問題】有無一個簡單的壞賬準備計提的計算公式？【解答】有關(guān)計提準備的問題，除了銷貨百分比法不考慮壞賬準備的原有余額外，其他方法計提壞賬準備時都應(yīng)該考慮壞賬準備已有的余額。 　　【解答】解題思路：根據(jù)題目的要求知道本題計算的是各年提取的壞賬準備并編制相關(guān)會計分錄，首先應(yīng)判斷壞賬準備的提取方法，本題中采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備，應(yīng)當立刻反應(yīng)到采用這種方法計提壞賬準備，應(yīng)當考慮壞賬準備的期末余額。假設(shè)壞賬準備科目在1999年初余額為0。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已沖銷的應(yīng)收賬款中有2000元本年度又收回。下面通過例題的形式來系統(tǒng)的掌握壞賬準備的業(yè)務(wù)核算： 　　【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備， 1999年末應(yīng)收賬款余額為800000元，壞賬準備的提取比例為4‰。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入管理費用；一方面設(shè)置“壞賬準備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負債表上真實反映應(yīng)收賬款的價值。企業(yè)只能采用備抵法計提壞賬準備。與備抵法相比：當企業(yè)的應(yīng)收款項很可能已經(jīng)成為壞賬（比如企業(yè)十分有可能破產(chǎn)，在備抵法下，要計提壞賬準備），而直接轉(zhuǎn)銷法由于沒有獲得實實在在的證據(jù)（比如企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)的證據(jù)），所以不能進行賬務(wù)處理，應(yīng)收賬款沒有計提壞賬準備，其賬面價值沒有減少，這樣的話，就會高估資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款的賬面價值。而余額百分比法和賬齡分析法都應(yīng)該考慮壞賬準備原有的余額。按照銷貨百分比法計提壞賬準備的情況下，不考慮壞賬準備賬戶的余額。 　　【采用算頭不算尾原則：票據(jù)到期日為 9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（120－30）天】 　　貼現(xiàn)實際所得額=60000－1500=58500元。 　　【解析】 （1）票據(jù)到期值＝票據(jù)面值（因為是不帶息票據(jù)） 　　貼現(xiàn)息 =6000010%90247。 　　例題： A公司因急需資金，于2003年6月7日將一張2003年5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價值為60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。 　　票據(jù)到期值＝ 1000000（面值）+1000（）+1200（尚未計提的利息）＝1002200 　　貼現(xiàn)實際所得額＝ 1002200（票據(jù)到期值）－900（貼現(xiàn)息）＝1001300 　　計入財務(wù)費用的金額＝（ 1000000＋1000）（貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額）－1001300＝－300 　　賬務(wù)處理： 　　借：銀行存款 1001300 　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 1001000 　　　　　　財務(wù)費用 300 　　所以答案： A。該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時計入財務(wù)費用的金額為（ ）元。 　　 ：　 　　例題： 2003年7月2日，甲企業(yè)將一張帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。 　　例如， 3月5日出票的四個月到期的應(yīng)收票據(jù)，到期日為7月5日，4月5日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期不能按3個月計算，而要按貼現(xiàn)的實際天數(shù)（25+30+5＝60天）計算。簡單地說，票據(jù)貼現(xiàn)就是企業(yè)以票據(jù)做抵押向銀行借款，銀行先按到期值的一定比例扣除一定的利息的一種融資行為。 　　借：應(yīng)收賬款 10200 　　貸：應(yīng)收票據(jù) 10200 　　待到實際收到本息時： 　　借：銀行存款 10600 　　貸：應(yīng)收賬款 10200 　　財務(wù)費用 40013.【問題】 貼現(xiàn)的含義是什么？【解答】“貼現(xiàn)”指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。 　　例題：一應(yīng)收票據(jù)面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限為6個月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。 　?。ㄈ┑狡诓荒苁栈氐膽?yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息?？颇亢怂愫?，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務(wù)費用”這段話中到期不能收回帶息票據(jù)的分錄是否應(yīng)是： 　　借：應(yīng)收賬款 　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值） ？ 【解答】 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照以下原則核算： 　?。ㄒ唬?yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 　　計算方法如下： 　?。?月2日算第一天（算頭），31日為第30天，則6月1日為到期日（不算尾）；　?。?月