事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的問題及建議-文庫吧資料
2025-04-01 23:35本頁面
【正文】 詢問，如發(fā)函確認(rèn)結(jié)果與賬面存在差異時(shí)，應(yīng)深入詳查，不能過于信賴企業(yè)的解釋。如附有銷售退回條件的商品銷售，如果不能合理確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)才能確認(rèn)收入；又如附有回購協(xié)議的商品銷售，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格記憶相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”核算。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師如果實(shí)施了分析性復(fù)核程序，是可以發(fā)現(xiàn)毛利率顯著變動(dòng)的，繼而發(fā)現(xiàn)其中收入確認(rèn)的問題。在1997年底，軟件開發(fā)的完成程度為38%，尚未完工，但為該公司進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。1997年10月份該公司向美國公司購買開發(fā)所需要的硬件，價(jià)格為400萬美元，并在1997年底支付了其中的38%。D、關(guān)注款項(xiàng)的回收情況，對于尚未收款或收款比例很小的，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注；e、結(jié)合應(yīng)收賬款的審計(jì)，確認(rèn)客戶已確認(rèn)接受商品和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)；f、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)查詢企業(yè)的納稅和報(bào)關(guān)出口情況，從另一個(gè)角度來驗(yàn)證收入的真實(shí)性；g、在審計(jì)過程中，綜合各類信息使用分析性復(fù)核程序。實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：a、檢查企業(yè)的生產(chǎn)記錄、倉庫出入庫單、發(fā)運(yùn)記錄、驗(yàn)收記錄、銷售合同、發(fā)票等，確認(rèn)其是否真實(shí)、有效；b、實(shí)地盤點(diǎn)存貨、現(xiàn)場觀察生產(chǎn)過程，以確定上述發(fā)出存貨的真實(shí)性；c、關(guān)于上述憑單、合同的日期。如果銷售或應(yīng)收賬款被嚴(yán)重夸大了，分析性復(fù)核應(yīng)該能顯示出非正常的銷售變化或極低的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；如果是通過提前確認(rèn)收入的方法夸大銷售，銷售截止測試應(yīng)該能幫助注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別這種誤報(bào)?！凹t光”事件中，股份公司在經(jīng)營環(huán)境已發(fā)生重大變化，關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備已出現(xiàn)廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)，實(shí)際已虧損10,300萬元。實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師至少應(yīng)該執(zhí)行如下的審計(jì)程序：審閱大額或非正常交易的會(huì)計(jì)紀(jì)錄，尤其是最近記錄的交易；識(shí)別關(guān)聯(lián)方并確定是否與公開的關(guān)聯(lián)方有重大交易；進(jìn)行分析性復(fù)核判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動(dòng)是否有異常波動(dòng)。銷售收入的虛構(gòu)對客戶的資產(chǎn)、損益均有重要影響。收入是企業(yè)確定經(jīng)營成果的第一要素，注冊會(huì)計(jì)師在對其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)將對收入的審計(jì)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域并制定相應(yīng)的審計(jì)策略。注冊會(huì)計(jì)師若要查出此類作弊，可先作分析性復(fù)核（收入成本的配比分析、各月波動(dòng)分析等），也可直接依據(jù)存貨審計(jì)時(shí)產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來，進(jìn)行數(shù)量方面的配比測試，可以取得滿意的效果。其做法是，在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，銷售成本與相應(yīng)的銷售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類減少數(shù)“一鍋煮”，一并轉(zhuǎn)入銷售成本，更有甚者為調(diào)節(jié)利潤而有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷售數(shù)量及相應(yīng)的成本。比如在對銷售成本審計(jì)中，進(jìn)行收入與成本的配比測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師一般注意到存貨計(jì)價(jià)方法的貫徹，成本倒軋時(shí)的勾稽一致，若未發(fā)現(xiàn)異常，就下了“確認(rèn)”的結(jié)論。要確保在產(chǎn)品審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能參與企業(yè)在產(chǎn)品的盤點(diǎn)（監(jiān)盤），在監(jiān)盤時(shí)主要應(yīng)觀察其計(jì)量方法的有效性和一慣性；在審計(jì)其成本時(shí)，應(yīng)側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一慣性，并輔助一些分析性復(fù)核，如：通過產(chǎn)成品單位成本的變化，分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的合理性，從而觀察判斷在產(chǎn)品成本的合理性，當(dāng)然作上述分析時(shí)不可忽略材料及其他費(fèi)用價(jià)格變化帶來的影響。在產(chǎn)品成本的審計(jì)與前述生產(chǎn)成本審計(jì)是不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期后抽盤；期末成本是否真實(shí)合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計(jì)量的準(zhǔn)確性和成本核算方法的科學(xué)性。③在產(chǎn)品成本審計(jì)“蜻蜓點(diǎn)水”。許多注冊會(huì)計(jì)師在對生產(chǎn)成本的審計(jì)時(shí)，大部分停留在抽查測試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過。g、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況,防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；h、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況,觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨；i、根據(jù)存貨特性考慮是否利用專家的工作。e、注冊會(huì)計(jì)師抽查存貨數(shù)量時(shí),應(yīng)親自計(jì)數(shù),而不應(yīng)聽客戶工作人員報(bào)數(shù),以防止“空箱”和虛報(bào),應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對。c、存貨盤點(diǎn)審核時(shí)，抽查的焦點(diǎn)應(yīng)對準(zhǔn)高價(jià)值的項(xiàng)目。特別是那些有利潤壓力的企業(yè),利用虛構(gòu)存貨來調(diào)節(jié)利潤,已成為慣用手法。所謂存貨監(jiān)盤,是指注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。由于各種原因，注冊會(huì)計(jì)師錯(cuò)過了存貨監(jiān)盤的時(shí)機(jī)，待到實(shí)施審計(jì)時(shí)，只能采用替代程序來測試和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日的存貨，即：在觀察評價(jià)存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審核客戶的盤點(diǎn)方法和記錄，運(yùn)用一些分析性復(fù)核程序，并于期后實(shí)施審計(jì)時(shí)抽盤部分存貨。在今年的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作過程中，我們發(fā)現(xiàn)許多注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，存在明顯的審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情況。存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)類的一個(gè)重要組成項(xiàng)目，也是利潤表中確定和構(gòu)成銷售成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。如果兩種方法得出的結(jié)論一致，就可以確認(rèn)金額。所以按發(fā)函數(shù)量計(jì)算回函率并決定是否再次發(fā)函或利用其他替代審計(jì)程序是很有必要的。對于函證回函比例，按金額計(jì)算的我們會(huì)關(guān)注，但也應(yīng)同時(shí)關(guān)注按發(fā)函數(shù)量計(jì)算的情況。對于余額大的應(yīng)收賬款明細(xì)，我們應(yīng)該函證，余額小的或?yàn)榱愕?，我們也?yīng)該選擇個(gè)別戶進(jìn)行函證。在抽查過程中，不能只抽查單筆大額發(fā)生，實(shí)務(wù)中，真正的問題很少存在大額憑證中。其次是抽查具體入賬依據(jù)。對余額較大的客戶，首先應(yīng)關(guān)注其余額的組成及發(fā)生。同時(shí)，分析企業(yè)的整體經(jīng)營情況，結(jié)合現(xiàn)金交易金額，檢查企業(yè)應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額與當(dāng)期銷售額之間的聯(lián)系。函證可以獲得外部證據(jù)，可信度較高，但在現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境下，函證的結(jié)果不能達(dá)到理想的可信程度也是現(xiàn)實(shí)，故抽查和分析原始憑證是必不可少的。應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大的比重，且與
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