事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議(文件)
【正文】 驗(yàn)收單、銷(xiāo)售合同、發(fā)票、補(bǔ)充協(xié)議（如有），判斷上述業(yè)務(wù)是否存在重大不確定性；b、通過(guò)向客戶(hù)發(fā)函詢(xún)問(wèn)，如發(fā)函確認(rèn)結(jié)果與賬面存在差異時(shí)，應(yīng)深入詳查，不能過(guò)于信賴(lài)企業(yè)的解釋。關(guān)聯(lián)交易即使能改善客戶(hù)的業(yè)績(jī)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看并不能改善客戶(hù)的面貌。由于這種可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須審核關(guān)聯(lián)交易，特別是分析性復(fù)核表明盈利水平大幅增加的情況，詳細(xì)審核其交易的真實(shí)性、合法性和作價(jià)的合理性，并在審計(jì)報(bào)告或會(huì)計(jì)報(bào)表附注有所表述。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：a、檢查企業(yè)倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)單、發(fā)運(yùn)記錄、銷(xiāo)售合同、發(fā)票等，同時(shí)關(guān)注上述憑單、合同的日期。因此，嚴(yán)格控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講至關(guān)重要。審計(jì)報(bào)告的要素包括標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見(jiàn)段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章、報(bào)告日期。（5）審計(jì)工作底稿方面“審計(jì)工作底稿”指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。（6）關(guān)于審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任容易混淆的問(wèn)題業(yè)務(wù)輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，一些事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，雖然在報(bào)告的范圍段中明確了被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，但在實(shí)際操作中，還出現(xiàn)混淆審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的情況，主要表現(xiàn)在： ① 審計(jì)報(bào)告后附的會(huì)計(jì)報(bào)表作為附件在正文中列示。② 審計(jì)報(bào)告后附的會(huì)計(jì)報(bào)表加蓋事務(wù)所的公章。業(yè)務(wù)檔案中留存的審計(jì)報(bào)告與徑送被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告具有同等的法律效力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整應(yīng)當(dāng)由簽字蓋章的負(fù)責(zé)人來(lái)保證，因此簽字蓋章是明確會(huì)計(jì)責(zé)任的重要標(biāo)志。企業(yè)用上述第一類(lèi)資本公積轉(zhuǎn)增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊(cè)資本的25％。在實(shí)務(wù)中，有的公司往往先委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行包裝出具審計(jì)報(bào)告，然后委托另一家事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資。（4）檢查轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本前后各出資者的出資比例是否一致。一些事務(wù)所在從事實(shí)物資產(chǎn)出資的驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)評(píng)估報(bào)告不檢查、不分析，拿來(lái)就用，單純依靠資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告得出審驗(yàn)結(jié)論，我們認(rèn)為，這種情況下，驗(yàn)資依據(jù)是不充分的。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)其選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運(yùn)用負(fù)責(zé)，不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)責(zé)任。企業(yè)不得以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益有關(guān)賬目的依據(jù)。（一）完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，推進(jìn)事務(wù)所的快速發(fā)展。后續(xù)教育是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)和研究。24 / 24。(三)按照審計(jì)準(zhǔn)則及行業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度，繼續(xù)對(duì)本所已出具報(bào)告的業(yè)務(wù)的工作底稿進(jìn)行自查。通過(guò)內(nèi)部管理和監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)有效地把事務(wù)所建設(shè)成根基牢固、機(jī)制合理、決策嚴(yán)謹(jǐn)、風(fēng)險(xiǎn)控制有效和有利于人才成長(zhǎng)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)。二、整改意見(jiàn)及建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)高度重視、認(rèn)真對(duì)待本《管理建議書(shū)》所載內(nèi)容，組織所內(nèi)執(zhí)業(yè)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、嚴(yán)格整改。（3）要關(guān)注評(píng)估基準(zhǔn)日及評(píng)估基準(zhǔn)日后事項(xiàng)說(shuō)明驗(yàn)資業(yè)務(wù)使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告時(shí)，要審驗(yàn)評(píng)估基準(zhǔn)日和驗(yàn)資截止日是否相同，如果不相同則要審驗(yàn)評(píng)估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)，判斷基準(zhǔn)日的期后事項(xiàng)是否對(duì)驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生影響；特別對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日期后不能直接使用評(píng)估結(jié)論的事項(xiàng)要認(rèn)真研究，以確定是否可以直接使用評(píng)估報(bào)告。（1）對(duì)實(shí)物資產(chǎn)真實(shí)性及產(chǎn)權(quán)歸屬的審驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)的存在，并獨(dú)立地獲取證據(jù)證明擬出資的實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否屬于出資人，不能認(rèn)為有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告就足以證明其出資資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性，更不得單純依賴(lài)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告得出審驗(yàn)結(jié)論。驗(yàn)資業(yè)務(wù)中使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的問(wèn)題在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，涉及實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、凈資產(chǎn)出資的，經(jīng)常會(huì)使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。只有審核了所得稅繳款書(shū)原件和銀行記錄后，方可確認(rèn)盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。由于盈余公積和未分配利潤(rùn)屬于企業(yè)的留存收益，對(duì)于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制。（2）檢查用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積項(xiàng)目是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。④ 會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)編制人和負(fù)責(zé)人簽字蓋章。③ 審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有蓋章沒(méi)有簽字。很明顯，審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表是由不同的主體出具，體現(xiàn)不同的責(zé)任，審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)責(zé)任。輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所的工作底稿存在內(nèi)容上不能做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上不能做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰；工作底稿沒(méi)有索引號(hào)、沒(méi)有編制人、復(fù)核人簽名、只是填列賬表數(shù)，沒(méi)有審計(jì)過(guò)程的記錄、無(wú)審計(jì)標(biāo)識(shí)、底稿間缺乏必要的勾稽關(guān)系；工作底稿時(shí)隔一年仍未整理歸檔等問(wèn)題。出現(xiàn)了非“三段式”審計(jì)報(bào)告，而是各式各樣的“四段式”、“五段式”的審計(jì)報(bào)告。有的事務(wù)所在審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，根本無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序的情況下，為了不丟失客戶(hù)，明明該出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，硬是出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（4）審計(jì)報(bào)告方面審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供給客戶(hù)和社會(huì)公眾的最終產(chǎn)品。這也是一種收入操縱行為，經(jīng)常發(fā)生在當(dāng)期收入和利潤(rùn)處于良好狀態(tài)的企業(yè)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)優(yōu)先考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如，可以將公司生產(chǎn)的產(chǎn)品賣(mài)給控股公司，而實(shí)際上控股公司卻未能將其再銷(xiāo)售出去；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用就可以通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目賣(mài)給關(guān)聯(lián)方而轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方；公司可以通過(guò)將宣稱(chēng)有價(jià)值的專(zhuān)利賣(mài)給“殼”公司而使收益大增，由于這種專(zhuān)利是通過(guò)公司內(nèi)部開(kāi)發(fā)而獲取，其價(jià)值難以判斷，“殼”公司的款項(xiàng)來(lái)源是通過(guò)公司為貸款提供擔(dān)保而獲得的，并通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而流到公司，完成其交易。如
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