【正文】 審計約定方面一些事務所在業(yè)務承接過程中不注重調(diào)查了解委托人委托的目的和動機，不了解客戶的誠信狀況，盲目承攬業(yè)務；忽視業(yè)務約定書的管理，或者不與客戶簽訂業(yè)務約定書，或者即使簽訂了，業(yè)務約定書上也是要素不全，如沒有簽約雙方簽章、沒有簽約日期、沒有收費金額等。審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約。實務中，編制審計計劃時，注冊會計師應當特別考慮以下因素，分析整理后應當形成文字記錄：⑴委托目的、審計范圍及審計責任；⑵被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務復雜程度；⑶被審計單位以前年度的審計情況；⑷被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對審計的影響；⑸被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；⑹經(jīng)濟形勢及行業(yè)政策對審計工作的影響；⑺國家新近頒發(fā)的有關法規(guī)對審計工作產(chǎn)生的影響；⑻被審計單位會計政策及其變更；⑼對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；⑽審計人員的業(yè)務能力、審計經(jīng)歷和對被審計單位的了解程度等。應收賬款在流動資產(chǎn)中占有很大的比重，且與企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果息息相關，所以其審計相當重要。其次是抽查具體入賬依據(jù)。所以按發(fā)函數(shù)量計算回函率并決定是否再次發(fā)函或利用其他替代審計程序是很有必要的。由于各種原因，注冊會計師錯過了存貨監(jiān)盤的時機，待到實施審計時，只能采用替代程序來測試和確認資產(chǎn)負債日的存貨，即：在觀察評價存貨內(nèi)部控制的基礎上，審核客戶的盤點方法和記錄，運用一些分析性復核程序，并于期后實施審計時抽盤部分存貨。e、注冊會計師抽查存貨數(shù)量時,應親自計數(shù),而不應聽客戶工作人員報數(shù),以防止“空箱”和虛報,應將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對。在產(chǎn)品成本的審計與前述生產(chǎn)成本審計是不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期后抽盤；期末成本是否真實合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計量的準確性和成本核算方法的科學性。注冊會計師若要查出此類作弊，可先作分析性復核（收入成本的配比分析、各月波動分析等），也可直接依據(jù)存貨審計時產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來，進行數(shù)量方面的配比測試，可以取得滿意的效果?！凹t光”事件中，股份公司在經(jīng)營環(huán)境已發(fā)生重大變化，關鍵生產(chǎn)設備已出現(xiàn)廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)，實際已虧損10,300萬元。1997年10月份該公司向美國公司購買開發(fā)所需要的硬件，價格為400萬美元，并在1997年底支付了其中的38%。實務中，注冊會計師應重點執(zhí)行以下程序：a、檢查有關的發(fā)運記錄（交付單）、驗收單、銷售合同、發(fā)票、補充協(xié)議（如有），判斷上述業(yè)務是否存在重大不確定性；b、通過向客戶發(fā)函詢問，如發(fā)函確認結(jié)果與賬面存在差異時，應深入詳查，不能過于信賴企業(yè)的解釋。由于這種可能性，注冊會計師必須審核關聯(lián)交易，特別是分析性復核表明盈利水平大幅增加的情況，詳細審核其交易的真實性、合法性和作價的合理性，并在審計報告或會計報表附注有所表述。因此，嚴格控制審計報告質(zhì)量對于注冊會計師來講至關重要。（5）審計工作底稿方面“審計工作底稿”指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。② 審計報告后附的會計報表加蓋事務所的公章。財務會計報表的真實、完整應當由簽字蓋章的負責人來保證，因此簽字蓋章是明確會計責任的重要標志。在實務中，有的公司往往先委托一家會計師事務所對其利潤進行包裝出具審計報告，然后委托另一家事務所進行驗資。一些事務所在從事實物資產(chǎn)出資的驗資業(yè)務時，對評估報告不檢查、不分析，拿來就用，單純依靠資產(chǎn)評估報告得出審驗結(jié)論，我們認為，這種情況下，驗資依據(jù)是不充分的。企業(yè)不得以資產(chǎn)評估結(jié)果作為調(diào)整資產(chǎn)、負債、所有者權益有關賬目的依據(jù)。后續(xù)教育是指注冊會計師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運用相關新知識、新技能、新法規(guī)所進行的學習和研究。(三)按照審計準則及行業(yè)相關的規(guī)章制度，繼續(xù)對本所已出具報告的業(yè)務的工作底稿進行自查。二、整改意見及建議會計師事務所應高度重視、認真對待本《管理建議書》所載內(nèi)容，組織所內(nèi)執(zhí)業(yè)人員認真學習、嚴格整改。（1）對實物資產(chǎn)真實性及產(chǎn)權歸屬的審驗注冊會計師應親自到現(xiàn)場對實物資產(chǎn)進行監(jiān)盤，確認實物資產(chǎn)的存在，并獨立地獲取證據(jù)證明擬出資的實物資產(chǎn)的產(chǎn)權是否屬于出資人，不能認為有資產(chǎn)評估報告就足以證明其出資資產(chǎn)的真實性和合法性，更不得單純依賴資產(chǎn)評估報告得出審驗結(jié)論。只有審核了所得稅繳款書原件和銀行記錄后，方可確認盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。（2）檢查用于轉(zhuǎn)增注冊資本的資本公積項目是否符合國家有關規(guī)定。③ 審計報告中注冊會計師只有蓋章沒有簽字。輔導中發(fā)現(xiàn)一些事務所的工作底稿存在內(nèi)容上不能做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結(jié)論明確；在形式上不能做到要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰；工作底稿沒有索引號、沒有編制人、復核人簽名、只是填列賬表數(shù)，沒有審計過程的記錄、無審計標識、底稿間缺乏必要的勾稽關系；工作底稿時隔一年仍未整理歸檔等問題。有的事務所在審計范圍受到嚴重限制，根本無法實施審計程序的情況下，為了不丟失客戶，明明該出具無法表示意見的審計報告，硬是出具了保留意見的審計報告。這也是一種收入操縱行為，經(jīng)常發(fā)生在當期收入和利潤處于良好狀態(tài)的企業(yè)。如，可以將公司生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給控股公司，而實際上控股公司卻未能將其再銷售出去；研究開發(fā)費用就可以通過競爭性項目賣給關聯(lián)方而轉(zhuǎn)移到關聯(lián)方；公司可以通過將宣稱有價值的專利賣給“殼”公司而使收益大增，由于這種專利是通過公司內(nèi)部開發(fā)而獲取，其價值難以判斷，“殼”公司的款項來源是通過公司為貸款提供擔保而獲得的，并通過購買而流到公司，完成