事務所業(yè)務輔導中發(fā)現的問題及建議-wenkub
2023-04-10 23:35:53 本頁面
【正文】 企業(yè)的一項重要流動資產，存貨通常表現為商品、材料、包裝物、在產品及產成品等。有的企業(yè)一兩個單位已經占應收賬款總額的50％以上，僅對這些單位函證而概括為全部就有些不可取了。因為如果企業(yè)誤記賬，金額較大，會計入賬時會比小額予以更多關注，出錯的可能性較少；如果企業(yè)作假，單筆大額入賬很容易被注意，所以小額發(fā)生我們不應該忽略。只有關注了其發(fā)生，才會得知余額是否正確。應收賬款主要核算企業(yè)經營活動中的銷貨往來，所以不應該大于當期銷售加銷售對應的稅金。針對這一問題，我們專門做了一期輔導動態(tài)在全行業(yè)進行專門提示。輔導中發(fā)現一些事務所所做的審計工作只是抄列企業(yè)報表數、總賬、明細賬賬面余額，進行賬賬、賬表核對，我們稱之為“抄賬式審計”。注冊會計師在整個審計過程中，應當按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務。針對這些問題，事務所及注冊會計師應按照《中國注冊會計師獨立審計準則——審計業(yè)務約定書》的要求進行簽約，謹慎承接業(yè)務，保持高度的執(zhí)業(yè)謹慎性，規(guī)避執(zhí)業(yè)風險。一、輔導中發(fā)現的問題及建議（一）審計業(yè)務審計約定方面一些事務所在業(yè)務承接過程中不注重調查了解委托人委托的目的和動機，不了解客戶的誠信狀況，盲目承攬業(yè)務；忽視業(yè)務約定書的管理，或者不與客戶簽訂業(yè)務約定書，或者即使簽訂了，業(yè)務約定書上也是要素不全，如沒有簽約雙方簽章、沒有簽約日期、沒有收費金額等。附件：管理建議書各有關會計師事務所：根據山西省注冊會計師協會《關于開展2005年會計師事務所業(yè)務輔導工作的通知》（晉會協【2005】27號）的要求，我會于2005年8月至11月對你們進行了業(yè)務輔導。審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與委托人共同簽訂的，據以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約。審計計劃方面部分事務所沒有按照中國注冊會計師審計準則的要求編制審計計劃，有的事務所根本不編，有的事務所編制的審計計劃只有幾行字，更多的只是涉及執(zhí)業(yè)人員工作時間的安排，對于被審計單位所在行業(yè)狀況、經營規(guī)模、業(yè)務復雜程度等只字未提，更談不上對企業(yè)整體情況進行分析，合理規(guī)劃審計工作了。實務中，編制審計計劃時，注冊會計師應當特別考慮以下因素，分析整理后應當形成文字記錄：⑴委托目的、審計范圍及審計責任；⑵被審計單位的經營規(guī)模及其業(yè)務復雜程度；⑶被審計單位以前年度的審計情況；⑷被審計單位在審計年度內經營環(huán)境、內部管理的變化及其對審計的影響；⑸被審計單位的持續(xù)經營能力；⑹經濟形勢及行業(yè)政策對審計工作的影響；⑺國家新近頒發(fā)的有關法規(guī)對審計工作產生的影響；⑻被審計單位會計政策及其變更；⑼對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用；⑽審計人員的業(yè)務能力、審計經歷和對被審計單位的了解程度等。一些事務所雖然做了一些工作，比如說往來款項的替代程序、存貨的抽盤程序、固定資產的抽盤程序等，但只是簡單機械的形式主義，工作沒有重點，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，審計目的不清，審計思路僵化。應收賬款在流動資產中占有很大的比重，且與企業(yè)的經營結果息息相關，所以其審計相當重要。同時，分析企業(yè)的整體經營情況，結合現金交易金額，檢查企業(yè)應收賬款的借方發(fā)生額與當期銷售額之間的聯系。其次是抽查具體入賬依據。對于余額大的應收賬款明細，我們應該函證，余額小的或為零的，我們也應該選擇個別戶進行函證。所以按發(fā)函數量計算回函率并決定是否再次發(fā)函或利用其他替代審計程序是很有必要的。存貨既是資產負債表中流動資產類的一個重要組成項目，也是利潤表中確定和構成銷售成本的一項重要內容。由于各種原因，注冊會計師錯過了存貨監(jiān)盤的時機，待到實施審計時，只能采用替代程序來測試和確認資產負債日的存貨，即：在觀察評價存貨內部控制的基礎上，審核客戶的盤點方法和記錄，運用一些分析性復核程序，并于期后實施審計時抽盤部分存貨。特別是那些有利潤壓力的企業(yè),利用虛構存貨來調節(jié)利潤,已成為慣用手法。e、注冊會計師抽查存貨數量時,應親自計數,而不應聽客戶工作人員報數,以防止“空箱”和虛報,應將抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對。許多注冊會計師在對生產成本的審計時，大部分停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過。在產品成本的審計與前述生產成本審計是不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期后抽盤；期末成本是否真實合理，主要取決于期末在產品計量的準確性和成本核算方法的科學性。比如在對銷售成本審計中，進行收入與成本的配比測試時，注冊會計師一般注意到存貨計價方法的貫徹，成本倒軋時的勾稽一致，若未發(fā)現異常，就下了“確認”的結論。注冊會計師若要查出此類作弊，可先作分析性復核（收入成本的配比分析、各月波動分析等），也可直接依據存貨審計時產成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數量結合起來，進行數量方面的配比測試，可以取得滿意的效果。銷售收入的虛構對客戶的資產、損益均有重要影響。“紅光”事件中，股份公司在經營環(huán)境已發(fā)生重大變化，關鍵生產設備已出現廢品率上升，不能維持正常生產，實際已虧損10,300萬元。實務中，注冊會計師應實施以下審計程序：a、檢查企業(yè)的生產記錄、倉庫出入庫單、發(fā)運記錄、驗收記錄、銷售合同、發(fā)票等，確認其是否真實、有效；b、實地盤點存貨、現場觀察生產過程，以確定上述發(fā)出存貨的真實性；c、關于上述憑單、合同的日期。1997年10月份該公司向美國公司購買開發(fā)所需要的硬件，價格為400萬美元，并在1997年底支付了其中的38%。執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師如果實施了分析性復核程序，是可以發(fā)現毛利率顯著變動的，繼而發(fā)現其中收入確認的問題。實務中，注冊會計師應重點執(zhí)行以下程序：a、檢查有關的發(fā)運記錄（交付單）、
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