事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的問題及建議-wenkub
2023-04-10 23:35:53 本頁面
【正文】 企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，存貨通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。有的企業(yè)一兩個單位已經(jīng)占應(yīng)收賬款總額的50％以上，僅對這些單位函證而概括為全部就有些不可取了。因為如果企業(yè)誤記賬，金額較大，會計入賬時會比小額予以更多關(guān)注，出錯的可能性較少；如果企業(yè)作假，單筆大額入賬很容易被注意，所以小額發(fā)生我們不應(yīng)該忽略。只有關(guān)注了其發(fā)生，才會得知余額是否正確。應(yīng)收賬款主要核算企業(yè)經(jīng)營活動中的銷貨往來，所以不應(yīng)該大于當(dāng)期銷售加銷售對應(yīng)的稅金。針對這一問題，我們專門做了一期輔導(dǎo)動態(tài)在全行業(yè)進行專門提示。輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所所做的審計工作只是抄列企業(yè)報表數(shù)、總賬、明細(xì)賬賬面余額，進行賬賬、賬表核對，我們稱之為“抄賬式審計”。注冊會計師在整個審計過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。針對這些問題，事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則——審計業(yè)務(wù)約定書》的要求進行簽約，謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險。一、輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的問題及建議（一）審計業(yè)務(wù)審計約定方面一些事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接過程中不注重調(diào)查了解委托人委托的目的和動機，不了解客戶的誠信狀況，盲目承攬業(yè)務(wù)；忽視業(yè)務(wù)約定書的管理，或者不與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，或者即使簽訂了，業(yè)務(wù)約定書上也是要素不全，如沒有簽約雙方簽章、沒有簽約日期、沒有收費金額等。附件：管理建議書各有關(guān)會計師事務(wù)所：根據(jù)山西省注冊會計師協(xié)會《關(guān)于開展2005年會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作的通知》（晉會協(xié)【2005】27號）的要求，我會于2005年8月至11月對你們進行了業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合約。審計計劃方面部分事務(wù)所沒有按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求編制審計計劃，有的事務(wù)所根本不編，有的事務(wù)所編制的審計計劃只有幾行字，更多的只是涉及執(zhí)業(yè)人員工作時間的安排，對于被審計單位所在行業(yè)狀況、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等只字未提，更談不上對企業(yè)整體情況進行分析，合理規(guī)劃審計工作了。實務(wù)中，編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素，分析整理后應(yīng)當(dāng)形成文字記錄：⑴委托目的、審計范圍及審計責(zé)任；⑵被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；⑶被審計單位以前年度的審計情況；⑷被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對審計的影響；⑸被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；⑹經(jīng)濟形勢及行業(yè)政策對審計工作的影響；⑺國家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對審計工作產(chǎn)生的影響；⑻被審計單位會計政策及其變更；⑼對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；⑽審計人員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷和對被審計單位的了解程度等。一些事務(wù)所雖然做了一些工作，比如說往來款項的替代程序、存貨的抽盤程序、固定資產(chǎn)的抽盤程序等，但只是簡單機械的形式主義，工作沒有重點，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，審計目的不清，審計思路僵化。應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中占有很大的比重，且與企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果息息相關(guān)，所以其審計相當(dāng)重要。同時，分析企業(yè)的整體經(jīng)營情況，結(jié)合現(xiàn)金交易金額，檢查企業(yè)應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額與當(dāng)期銷售額之間的聯(lián)系。其次是抽查具體入賬依據(jù)。對于余額大的應(yīng)收賬款明細(xì)，我們應(yīng)該函證，余額小的或為零的，我們也應(yīng)該選擇個別戶進行函證。所以按發(fā)函數(shù)量計算回函率并決定是否再次發(fā)函或利用其他替代審計程序是很有必要的。存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)類的一個重要組成項目，也是利潤表中確定和構(gòu)成銷售成本的一項重要內(nèi)容。由于各種原因，注冊會計師錯過了存貨監(jiān)盤的時機，待到實施審計時，只能采用替代程序來測試和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日的存貨，即：在觀察評價存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審核客戶的盤點方法和記錄，運用一些分析性復(fù)核程序，并于期后實施審計時抽盤部分存貨。特別是那些有利潤壓力的企業(yè),利用虛構(gòu)存貨來調(diào)節(jié)利潤,已成為慣用手法。e、注冊會計師抽查存貨數(shù)量時,應(yīng)親自計數(shù),而不應(yīng)聽客戶工作人員報數(shù),以防止“空箱”和虛報,應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對。許多注冊會計師在對生產(chǎn)成本的審計時，大部分停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過。在產(chǎn)品成本的審計與前述生產(chǎn)成本審計是不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期后抽盤；期末成本是否真實合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計量的準(zhǔn)確性和成本核算方法的科學(xué)性。比如在對銷售成本審計中，進行收入與成本的配比測試時，注冊會計師一般注意到存貨計價方法的貫徹，成本倒軋時的勾稽一致，若未發(fā)現(xiàn)異常，就下了“確認(rèn)”的結(jié)論。注冊會計師若要查出此類作弊，可先作分析性復(fù)核（收入成本的配比分析、各月波動分析等），也可直接依據(jù)存貨審計時產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來，進行數(shù)量方面的配比測試，可以取得滿意的效果。銷售收入的虛構(gòu)對客戶的資產(chǎn)、損益均有重要影響。“紅光”事件中，股份公司在經(jīng)營環(huán)境已發(fā)生重大變化，關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備已出現(xiàn)廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)，實際已虧損10,300萬元。實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)實施以下審計程序：a、檢查企業(yè)的生產(chǎn)記錄、倉庫出入庫單、發(fā)運記錄、驗收記錄、銷售合同、發(fā)票等，確認(rèn)其是否真實、有效；b、實地盤點存貨、現(xiàn)場觀察生產(chǎn)過程，以確定上述發(fā)出存貨的真實性；c、關(guān)于上述憑單、合同的日期。1997年10月份該公司向美國公司購買開發(fā)所需要的硬件，價格為400萬美元，并在1997年底支付了其中的38%。執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師如果實施了分析性復(fù)核程序，是可以發(fā)現(xiàn)毛利率顯著變動的，繼而發(fā)現(xiàn)其中收入確認(rèn)的問題。實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)重點執(zhí)行以下程序：a、檢查有關(guān)的發(fā)運記錄（交付單）、
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