【正文】 其交易。在1997年底，軟件開發(fā)的完成程度為38%，尚未完工，但為該公司進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果銷售或應(yīng)收賬款被嚴(yán)重夸大了，分析性復(fù)核應(yīng)該能顯示出非正常的銷售變化或極低的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；如果是通過提前確認(rèn)收入的方法夸大銷售，銷售截止測試應(yīng)該能幫助注冊會計(jì)師識別這種誤報(bào)。收入是企業(yè)確定經(jīng)營成果的第一要素，注冊會計(jì)師在對其進(jìn)行審計(jì)時，應(yīng)將對收入的審計(jì)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域并制定相應(yīng)的審計(jì)策略。要確保在產(chǎn)品審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)盡可能參與企業(yè)在產(chǎn)品的盤點(diǎn)（監(jiān)盤），在監(jiān)盤時主要應(yīng)觀察其計(jì)量方法的有效性和一慣性；在審計(jì)其成本時，應(yīng)側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一慣性，并輔助一些分析性復(fù)核，如：通過產(chǎn)成品單位成本的變化，分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的合理性，從而觀察判斷在產(chǎn)品成本的合理性，當(dāng)然作上述分析時不可忽略材料及其他費(fèi)用價格變化帶來的影響。g、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況,防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；h、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況,觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨；i、根據(jù)存貨特性考慮是否利用專家的工作。所謂存貨監(jiān)盤,是指注冊會計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｈ绻麅煞N方法得出的結(jié)論一致，就可以確認(rèn)金額。在抽查過程中，不能只抽查單筆大額發(fā)生，實(shí)務(wù)中，真正的問題很少存在大額憑證中。函證可以獲得外部證據(jù)，可信度較高，但在現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境下，函證的結(jié)果不能達(dá)到理想的可信程度也是現(xiàn)實(shí)，故抽查和分析原始憑證是必不可少的。實(shí)質(zhì)性測試方面一些事務(wù)所不嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，在沒有履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下草率地發(fā)表審計(jì)意見。應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：簽約雙方的名稱；委托目的；審計(jì)范圍；會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；簽約雙方的義務(wù)；出具審計(jì)報(bào)告的時間要求；審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間；違約責(zé)任；簽約時間；簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。通過審閱你們出具報(bào)告的審計(jì)和驗(yàn)資等業(yè)務(wù)的工作底稿，以及和注冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題進(jìn)行探討和交流，我們認(rèn)為，無論是在執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識還是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平方面，你們較之以前都有了長足的進(jìn)步，但我們在輔導(dǎo)中仍發(fā)現(xiàn)了一些問題，有些問題還較為嚴(yán)重。審計(jì)計(jì)劃是指注冊會計(jì)師為了完成年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。（1）應(yīng)收賬款審計(jì)許多注冊會計(jì)師在審計(jì)應(yīng)收賬款時，僅憑明細(xì)表，或者進(jìn)行一下簡單的賬齡分析，便對應(yīng)收賬款余額予以確認(rèn)，不進(jìn)行函證也不實(shí)施其他替代程序。通過這一分析，我們就可以對應(yīng)收賬款的整體情況有一個初步了解。函證是用來證明其賬面記錄與客戶是否相符及銷售截至測試的有效方法。因此，（生產(chǎn)循環(huán)中）存貨項(xiàng)目的審計(jì)是會計(jì)報(bào)表審計(jì)中最重要和最困難的領(lǐng)域之一。因此,注冊會計(jì)師對存貨的監(jiān)盤應(yīng)格外小心，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：a、應(yīng)由熟悉客戶狀況的有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤；b、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn),進(jìn)行必要的抽查,并形成相應(yīng)的工作底稿。生產(chǎn)成本審計(jì)中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學(xué)；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法是否合理；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當(dāng)；還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄是否完整；與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本計(jì)算單是否一致等。而在實(shí)際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品、用作樣品和禮品的產(chǎn)品、用于非公益捐贈的產(chǎn)品等計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。因?yàn)檫@種舞弊存在的可能性，注冊會計(jì)師就要評估銷售的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找出極可能易于管理當(dāng)局制造重大錯報(bào)的環(huán)境，并采用審計(jì)程序來發(fā)現(xiàn)這些問題。一般而言，收入確認(rèn)不應(yīng)早于上述日期。③存在重大不確定性時確認(rèn)收入下列情況一般不應(yīng)確認(rèn)收入：買方有可能退貨、交易涉及到未解決的問題還需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)、出售后重新購回（或租回）、買方有可能拒付貨款、借助于第三方簽訂“賣斷受益權(quán)”，簽有賣方有權(quán)在特定時期內(nèi)獲得投資報(bào)酬的協(xié)議等等。關(guān)聯(lián)交易通常會使法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)發(fā)生背離。如果企業(yè)商品早已發(fā)出已取得驗(yàn)收記錄，但尚未開具發(fā)票，企業(yè)未確認(rèn)收入的，注冊會計(jì)師應(yīng)詳查是否存在收入延后確認(rèn)的情形；b、關(guān)注款項(xiàng)的預(yù)收情況，對于已全部收款或收款比例較高的，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注如果存在預(yù)收款項(xiàng)長期掛賬或收款比例很高的，應(yīng)進(jìn)一步審查是否存在延后確認(rèn)收入的情況；c、通過向客戶發(fā)函、對發(fā)出商品進(jìn)行盤點(diǎn)等途徑，以證實(shí)向客戶的預(yù)收款和發(fā)出商品的存在性和所有權(quán)。④少數(shù)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告正文沒有按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》（2003年4月修訂）的規(guī)定行文。在行文時，附件是正文的組成部分，是由同一個發(fā)文人簽發(fā)的。注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是要保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，如果不簽字，審計(jì)報(bào)告的合法性將受到質(zhì)疑。（3）檢查被審驗(yàn)單位用于轉(zhuǎn)增注冊資本的盈余公積、未分配利潤是否符合國家有關(guān)規(guī)定。資本公積、盈余公積和未分配利潤均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時，獨(dú)資企業(yè)直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審驗(yàn)單位的了解及實(shí)施其他審驗(yàn)程序所得出的結(jié)論，考慮評估報(bào)告選用的假設(shè)和方法是否適當(dāng)、合理，尤其應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)評估目的是否為資產(chǎn)所有人投資作家提供價值參考一句，評估目的不明確或者不是為資產(chǎn)所有人投資作價目的，不能作為投資人出資的依據(jù)。事務(wù)所負(fù)責(zé)人應(yīng)充分意識到保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是事務(wù)所發(fā)展的核心問題，應(yīng)將高水平的業(yè)務(wù)質(zhì)量作為事務(wù)所發(fā)展的前提保證，完善包括業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度在內(nèi)的各項(xiàng)管理制度，以制度約束行為，以制度提高效率，以制度推動