【正文】 而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性有關(guān)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失，而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小。超過這一限度就要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，若被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)意見的影響。內(nèi)控制度測(cè)評(píng)：進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)工作，研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。評(píng)價(jià)步驟：（1）確認(rèn)某項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（2）那些程序可防止這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（3）執(zhí)行控制測(cè)試（4）評(píng)價(jià)所獲得證據(jù)（5）評(píng)價(jià)該項(xiàng)評(píng)定控制風(fēng)險(xiǎn)注意事項(xiàng)：（1）必須通過了解和測(cè)試內(nèi)控獲得證據(jù)作為評(píng)價(jià)依據(jù)（2）充分運(yùn)用專業(yè)判斷（3）內(nèi)控三要素對(duì)合計(jì)報(bào)表認(rèn)定的相互影響確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)三種情況下實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)時(shí)間范圍：（1）可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)高：分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主，在資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主，需要較小樣本和較少證據(jù)（2）可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)中：分析性復(fù)核、交易測(cè)試及余額測(cè)試綜合運(yùn)用，在資產(chǎn)負(fù)債表日前、日、日后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用，需要適中樣本和適量證據(jù)（3）可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)低：余額測(cè)試為主，在資產(chǎn)負(fù)債表日、日后審計(jì)為主，需要較大樣本和較多證據(jù).二編制審計(jì)工作底稿： 審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。目的在于明確審計(jì)客體。目的在于記載審計(jì)人員所實(shí)施審計(jì)手續(xù)的性質(zhì)、范圍及過程等內(nèi)容。8．索引號(hào)及頁(yè)次，即審計(jì)人員根據(jù)一定規(guī)則統(tǒng)一規(guī)定的各審計(jì)事項(xiàng)的編號(hào)和本頁(yè)工作底稿屬于該審計(jì)事項(xiàng)的第幾頁(yè)的頁(yè)次，目的在于方便存取使用，便于日后參考。一開始的任務(wù)會(huì)是抽查憑證，核對(duì)一下報(bào)表數(shù)據(jù)是否帳表一致，然后把結(jié)果客觀地寫在底稿上。（三）完成階段出具報(bào)告匯總審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異，根據(jù)錯(cuò)報(bào)的重要性確定建議被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)，編制賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表及試算平衡表?！　【幹普降脑囁闫胶獗?。匯總重大事項(xiàng)，仿制重大事項(xiàng)概要?！　”匾獣r(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?！　?完成業(yè)務(wù)復(fù)核表。業(yè)務(wù) 內(nèi)容基本完成，之后就需要進(jìn)行項(xiàng)目的跟蹤服務(wù)，確保委托人的滿意度。在結(jié)果出來后與委托方進(jìn)行結(jié)果的初步溝通，由委托方的反饋添加必要的補(bǔ)充資料。　　1撰寫審計(jì)總結(jié)。　　由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核工作底稿。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新考慮對(duì)全部或部分交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并就此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前實(shí)施的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序?！　～@得被審計(jì)單位同意賬項(xiàng)調(diào)整、重分類調(diào)整、列報(bào)調(diào)整事項(xiàng)的書面確認(rèn)；如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，應(yīng)要求其說明原因，根據(jù)未更正錯(cuò)報(bào)的重要性，確定是否在審計(jì)報(bào)告中預(yù)予以反映，以及如何反映。手工操作的機(jī)會(huì)比較多,按情況需要,要把重要的原始文件復(fù)印備份,形成證據(jù),也是工作底稿的一部分.其余的有關(guān)工作還會(huì)有審查字報(bào)備，為了到注協(xié)里取個(gè)號(hào)。10．其他應(yīng)說明的事項(xiàng)，即審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作需要，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿上予以記錄的其他相關(guān)事項(xiàng)。6．編制者姓名及編制日期，即實(shí)施該項(xiàng)目審計(jì)并記錄審計(jì)工作結(jié)果的審計(jì)人員姓名及編制該工作底稿的時(shí)間，目的在于明確工作職責(zé)，以便檢查者、使用者了解誰可以對(duì)該工作底稿提供詳細(xì)的解釋。如XXX業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制或貨幣資金、應(yīng)收賬款等會(huì)計(jì)賬目，目的在于明確審計(jì)內(nèi)容，3．會(huì)計(jì)期間或截止日，即審計(jì)內(nèi)容所屬會(huì)計(jì)期間或會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)，目的在于明確審計(jì)范圍。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。在這之后開始內(nèi)部業(yè)務(wù)階段。了解內(nèi)部控制執(zhí)行的程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍取決因素：（1）被審單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程序（2）被審單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程序（3）審計(jì)重要性（4）相關(guān)內(nèi)控控制類型（5）相關(guān)內(nèi)控記錄方式（6）固定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果了解內(nèi)控內(nèi)容：（1）控制環(huán)境：目的評(píng)價(jià)被審單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控及重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)（3）控制程序：強(qiáng)調(diào)特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系：A交易授權(quán)B職責(zé)劃分C憑證的記錄與控制D資產(chǎn)的接觸與記錄使用E獨(dú)立稽核了解內(nèi)控方法：（1）詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，查閱相關(guān)內(nèi)控文件（2）檢查內(nèi)控生成的文件和記錄（3）觀察其業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)控運(yùn)行情況（4）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間、范圍不論固定風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何：均應(yīng)對(duì)重要賬戶或余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（3）通常用來審計(jì)不常發(fā)生交易的和調(diào)整分錄賬戶如：固定資產(chǎn)，應(yīng)付債券、股本、累計(jì)折舊、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用（4）初次審計(jì)時(shí)多采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：（1）內(nèi)控設(shè)計(jì)合理執(zhí)行有效（2）了解內(nèi)控和測(cè)試內(nèi)控所需成本小于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)終結(jié)階段評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，需要運(yùn)用重要性原則。（4）如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。在抽樣審計(jì)條件下，為了作出抽樣決策，不能不涉及重要性。（3）對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過多依賴分析程序。第一步：了解被被審計(jì)經(jīng)營(yíng)和所屬行業(yè)的基本情況通過7種方法了解:目的是編制審計(jì)計(jì)劃，在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的了解是為了確定是否接受委托（1）查閱上一年度的工作底稿；（2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料；（3）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；（4）詢問內(nèi)部審計(jì)人員；（5）詢問管理當(dāng)局；（6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在；（7）考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響了解以下6種情況（1）業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計(jì)單位的地理位置以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；（2）行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例；（3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況；（4）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)；（5）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；（6）提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)（如證監(jiān)會(huì)）的報(bào)告的性質(zhì)。(一) 準(zhǔn)備階段一8. 提供管理、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、投資和其他咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。4. 代理申報(bào)工商注冊(cè)登記、協(xié)助擬定經(jīng)濟(jì)合同、公司章程和其他業(yè)務(wù)文件。對(duì)存在的未達(dá)款項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款金額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)更正。，作好首要的保管工作。，不得未經(jīng)許可私自外借款項(xiàng)和挪用資金，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金限額規(guī)定，超額現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)交存銀行，保管好賬薄、款項(xiàng)、票證等。，及時(shí)掌握新的會(huì)計(jì)法規(guī)和政策，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德