【正文】 分?jǐn)偳氨究颇坑囝~247。庫(kù)存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款之后的余額，借記“管理費(fèi)用”科目，按應(yīng)由過失人或保險(xiǎn)公司等的賠款金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，借記本科目。 二、小企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記“委托加工物資 、“銀行存款”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) )或售價(jià)。發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后 ，屬于自然災(zāi)害造成的，即如當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 四、 庫(kù)存盤盈 、 盤虧 的核算。 ，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 (二 ) 庫(kù)存商品采用售價(jià)核算： ，購(gòu)入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按商品進(jìn)價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目 。 ，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法 、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 (一 ) 庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算： ，購(gòu)入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目 ，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫(kù)存商品主要指外購(gòu)或委托加工完；成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。 小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記“主 營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 (一 ) 小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 二、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫(kù)存商品的核算。 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存未用低值易耗品的實(shí)際成本。 四、小企業(yè)對(duì)在用低值易耗品，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿中登記。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有 關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。 三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的 包裝容器 等。 九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè) 庫(kù)存材料 及包裝物的實(shí)際成本。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 盤盈 的各種材料，按該材料的市 價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用； 盤虧 或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄。出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 (二 ) 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù) 支出”科目，貸記本科目。 (四 ) 小企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 (二 ) 自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 三、取得并已驗(yàn)收入庫(kù)材料的賬務(wù)處理： (一 ) 小企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。以上第 (一 )項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本。小規(guī)模納稅 人和購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購(gòu)入材料支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購(gòu)材料的成本。 二、購(gòu)入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成： (一 ) 買價(jià)； (二 ) 運(yùn)雜費(fèi) (包括 運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額 )； (三 ) 運(yùn)輸途中的合理?yè)p起； (四 ) 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 (包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值 )； (五 ) 購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費(fèi)用。 1211 材料 一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、 輔助材料 、外購(gòu)半成品 (外購(gòu)件 )、修理用備件 (備品備件 )、燃料、包裝物等的實(shí)際成本。待購(gòu)入的 材料 、商品等運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。 1201 在途物資 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品的 實(shí)際成本 。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額 (或 +)本科目的貸方余額 (或借方余額 ) 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 三、小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 1141 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的 壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 二、其他應(yīng)收、 暫付款 主要包括： (一 ) 應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二 ) 應(yīng)收出租包裝物租金； (三 ) 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； (四 ) 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的 應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)比照本制度中關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間有關(guān)銷售退回的規(guī)定處理。 收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” (如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同 )等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“ 其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。 三、小企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理： (一 ) 以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付 的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行借款本金并考慮 借款期限 ，貸記“短期借款”等科目。小企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、 運(yùn)雜費(fèi) 等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目 ，貸記本科目。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算。 五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或債權(quán)投資利息。實(shí)際收到利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“ 投資收益 ”科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時(shí)，借記“銀行存款 科目，貸記本科目。 二、小企業(yè)購(gòu)入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的 現(xiàn)金股利 ，按實(shí)際成本 (即實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 )，借記“短期投資 、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)收被投資單位的利潤(rùn)，以及購(gòu)入股權(quán)投資時(shí)包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購(gòu)入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也在本科目核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和 應(yīng)計(jì)利息 。 五、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī) 定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款 ”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (五 ) 應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： ，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 (四 )小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn) 項(xiàng)稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按 應(yīng)收票據(jù) 的票面價(jià)值和確定的 利率 計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理： (一 ) 小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的 營(yíng)業(yè)收入 ，貸記“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按 專用發(fā)票 上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。 4 二、小企業(yè)應(yīng)在收到開出、 承兌 的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的 票面價(jià)值 入賬。 五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已 計(jì)提 的短期投資跌價(jià)準(zhǔn) 備。 四、出售短期投資時(shí)，按出售價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，差額部分借記或貸記“投資收益”科目。 三、 會(huì)計(jì)期末 ，小企業(yè)應(yīng)將持有的短期投資的總市價(jià)與其總成本 進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資，其市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 二、小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù) 謹(jǐn)慎性原則 的要求，合理地預(yù)計(jì)持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的 實(shí)際成本。短期投資的總市價(jià)低于 總成本 的差額，應(yīng)計(jì)提 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ，計(jì)入當(dāng)期損益