【正文】 B、現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì) C、銀行存款日記賬記錄與銀行發(fā)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì) D、各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和實(shí)存數(shù)核對(duì) E、各種應(yīng)交款項(xiàng)明細(xì)賬余額和國(guó)庫(kù)或有關(guān)部門(mén)核對(duì) 資產(chǎn)的核算 從本節(jié)開(kāi)始，學(xué)習(xí)具體的會(huì)計(jì)要素，包括是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用（成本）、收入和利潤(rùn)的核算。 (4)債權(quán)債務(wù)核對(duì)，即各種債權(quán)、債務(wù)賬簿記錄與有關(guān)結(jié)算單位或個(gè)人相核對(duì)。主要內(nèi)容有： ① 現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)相符； ② 銀行存款日記賬的記錄及余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符； ③ 各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)賬的結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。 (2)賬賬核對(duì)， 即賬簿與賬簿之間的有關(guān)數(shù)字核對(duì)，要求做到賬賬相符。 (1)賬證核對(duì)， 即各種賬簿記錄與有關(guān)記賬憑證及所附的原始憑證核對(duì)。 (三 )對(duì)賬 1．對(duì)賬的意義 確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。 備查賬簿也稱(chēng)輔助賬簿。 分類(lèi)賬簿，是按照分類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿。 序時(shí)賬簿也稱(chēng)日記賬，分為特種日記賬和普通日記賬。 三、會(huì)計(jì)賬簿 (一 )會(huì)計(jì)賬簿及其作用（了解） 會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)賬簿，是按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù)并由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 科目是名字，賬戶(hù)是實(shí)體； 舉個(gè)例子， 資產(chǎn)設(shè)置 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 長(zhǎng)期投資 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目； 負(fù)債和所有者權(quán)益設(shè)置 “ 短期借款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 長(zhǎng)期借款 ” 和 “ 實(shí)收資本 ” 、 “ 資本公積 ” 、“ 盈余公積 ” 等科目； 收人、費(fèi)用和利潤(rùn)設(shè)置 “ 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 本年利潤(rùn) ” 、 “ 利潤(rùn)分配 ” 等科目。 記賬憑證內(nèi)容： ● 記賬憑證的名稱(chēng)； ● 填制憑證的日期及編號(hào)； ● 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要； ● 記賬符號(hào)、會(huì)計(jì)科目和金額； 所附原始 憑證的張數(shù)； 填制憑證單位的名稱(chēng)和有關(guān)人員簽字或者蓋章。它是登記賬簿的直接依據(jù)。 原始憑證必須具備以下基本內(nèi)容： ● 原始憑證的名稱(chēng)； ● 填制憑證的日期及編號(hào)； ● 接受憑 證單位名稱(chēng)； 12 ● 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額； ● 填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名； ● 經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。 自制原始憑證，是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的憑證。 外來(lái)原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，從其他單位或個(gè)人處取得的憑證。 (二 )會(huì)計(jì)憑證的 種類(lèi) 會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。取得和填制會(huì)計(jì)憑證是整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)憑證只有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)審核無(wú)誤后才能作為登記賬簿的依據(jù)。 因此，通過(guò)所有賬戶(hù)借貸 本期發(fā)生額和期末余額的試算： ● 如果借貸兩方金額相等，則可以認(rèn)為賬戶(hù)記錄基本正確； ● 如果借貸兩方金額不相等，則表明賬戶(hù)記錄已發(fā)生錯(cuò)誤。 將同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中登記時(shí)，計(jì)入的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)的借方金額和貸方金額在數(shù)量上必須相等。 對(duì)于發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，如果一個(gè) (或幾個(gè) )賬戶(hù)是登記在借方時(shí)，那么，與其對(duì)應(yīng)的幾個(gè) (或一個(gè) )賬戶(hù)肯定是登記在貸方。 例題 下列賬戶(hù)中，在借方登記增加，貸方登記減少，期末無(wú)余額的賬戶(hù)是（ D ） A、資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) B、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) C、利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù) D、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù) (二 )借貸記賬法的記賬規(guī)則（掌握） 借貸記賬法的記賬規(guī)則是 “ 有借必有貸，借貸必相等 ” 。 賬戶(hù)若有余額，既可能在借方也可能在貸方。 4． 收入類(lèi)賬戶(hù) 的結(jié)構(gòu) 賬戶(hù)的 貸方登記收入的增加額 ，借方登記收人的減少 (轉(zhuǎn)銷(xiāo) )額； 期末收人類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有余額。 2．負(fù)債類(lèi)和所有者 權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu) 其賬戶(hù)的貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額， 借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額， 賬戶(hù)若有余額，一般為貸方余額 ，表示期末的負(fù)債金額和所有者權(quán)益金額。這樣左邊和右邊能永遠(yuǎn)保持平衡，同時(shí)也符合記賬的習(xí)慣。 隨之而來(lái)的問(wèn)題是 :為什么在資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的左邊登記增加額，右邊登記減少額？ 因?yàn)橘Y產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)在會(huì)計(jì)等式的左邊；如果左邊表示增加，能和會(huì)計(jì)等式保持一致性。 ● 因?yàn)?“ 借 ” 對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)表示增加，所以用 “ 貸 ” 對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)表示減少； ● 因?yàn)?“ 貸 ” 對(duì)負(fù)債、所有者權(quán)益和收人類(lèi)賬戶(hù)則表示增加，所以用 “ 借 ” 對(duì)負(fù)債、所有者權(quán)益和收人類(lèi)賬戶(hù)則表示減少； 補(bǔ)充知識(shí)：為什么用 “ 借 ” 對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)表示增加？而用 “ 貸 ” 對(duì)負(fù)債、所有者權(quán)益和收人類(lèi)賬戶(hù)則表示增加？ 10 解答： 借貸僅僅是記賬的 符號(hào)，分別表示賬戶(hù)的左邊和右邊。 一定要記住，借貸僅僅是指賬戶(hù)的左邊和右邊，并無(wú)特殊、具體的含義。 二、借貸記賬法（掌握賬戶(hù)結(jié)構(gòu)） 借貸記賬法是 以 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 作為記賬符號(hào)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的一種 復(fù)式記賬方法。 企業(yè)用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，資金總量沒(méi)有變化，只涉及等式左邊資產(chǎn)的變化，貨幣（賬戶(hù)）資金減少，存貨（賬戶(hù)）增加。 ● 另一類(lèi)是影響會(huì)計(jì)等式等號(hào)某一邊會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響無(wú)外乎兩種類(lèi)型： ● 一類(lèi)是影響會(huì)計(jì)等式等號(hào)兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在會(huì)計(jì)上，對(duì)第類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式兩邊的賬戶(hù)中等額記同增或同減； 例如 ，企業(yè)向銀行借入 50000 元。 2．對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行等額記錄。 1．會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)。采用復(fù)式記賬法，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了要在銀行存款賬戶(hù)中做減少 5000 元的登記外，還要在有關(guān)的材料賬戶(hù)中做增加 5000 元的記錄。 例如，企業(yè)向某廠(chǎng)購(gòu)人價(jià)值 5000 元的材料，貨已收到，款已支付。一部分資金的減少或增加，總是有另一部分資金的 增減變動(dòng)作為其變化的原因。 一、復(fù)式記賬法 概念（了解） 復(fù)式記賬法是指對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須 用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記 ，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。 補(bǔ)充知識(shí)： 動(dòng)態(tài)公式和靜態(tài)公式之間的關(guān)系 靜態(tài)公式是基礎(chǔ)；是起點(diǎn)； 如在 08 年末，企業(yè)： 資產(chǎn)（ 100 萬(wàn)元） =負(fù)債（ 20 萬(wàn)） +所有者權(quán)益（ 80 萬(wàn)） 0809 年，企業(yè)： 收入（ 40 萬(wàn)） 費(fèi)用（ 30 萬(wàn)） =利潤(rùn)（ 10 萬(wàn)） 利潤(rùn)是所有者權(quán)益的一部分；所有者權(quán)益增加 10 萬(wàn)； 如果沒(méi)有償還貸款，則利潤(rùn)增加 10 萬(wàn)的同時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)會(huì)增加 10 萬(wàn)元；所以到了 09 年末： 資產(chǎn)（ 110 萬(wàn)） =負(fù)債（ 10萬(wàn)） +所有者權(quán)益（ 90 萬(wàn)） 所以 ， 動(dòng)態(tài)公式是連接兩個(gè)靜態(tài)公式的橋梁， 9 了解借貸記賬法 1Zl02022 了解借貸記賬法 本節(jié)主要是了解一些借貸記賬法的基本規(guī)則、基本概念。 (二 )動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式（掌握） 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式由收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成，是反映企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式。 企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都不會(huì)破壞這一恒等關(guān)系。負(fù)債在前，表示債 權(quán)人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)具有優(yōu)先求償權(quán)，剩余的屬于所有者。公式表示為： 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 (1Z102022— 1) 該公式說(shuō)明 2 點(diǎn)： 企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源；企業(yè)的資產(chǎn)要不通過(guò)借款借來(lái)，要不就由投資者自己出。 靜態(tài)：企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 動(dòng)態(tài)：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。 二、會(huì)計(jì)等式 揭示各會(huì)計(jì)要素之間關(guān) 系的等式稱(chēng)為會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)恒等式。反映經(jīng)營(yíng)成果的要素由收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成。 具體資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容，后續(xù)章節(jié)有詳細(xì)的介紹。 8 分為 反映財(cái)務(wù)狀況的要素 和 反映經(jīng)營(yíng)成果的要素 兩類(lèi)： (一 )反映財(cái)務(wù)狀況的要素（掌握） 財(cái)務(wù)狀況 是指企業(yè)在 某一日期 經(jīng)營(yíng)資金的來(lái)源和分布情況，一般 通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表反映 。企業(yè)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征而進(jìn)行的基本分類(lèi)項(xiàng)目稱(chēng)為會(huì)計(jì)要素。 例題 某公司融資租賃固定資產(chǎn)，未對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，不符合（ ）的質(zhì)量要求。 在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中， 歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值 ，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。 (五 )公允價(jià)值 公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 (二 )重置成本 (三 )可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以預(yù)