【正文】 三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷。 二、企業(yè)發(fā)生其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 1301 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1年以內(nèi) (包括 1年 )的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失， 如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記 “ 應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) ” 、“ 應(yīng)收分擔(dān)保賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) ” 、 “ 應(yīng)收分擔(dān)保賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ” 科目。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過 3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損 失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等 ，以及逾期 3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： （一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （二）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。企業(yè)應(yīng) 當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款、其他應(yīng)收款等。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 經(jīng)確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。 1251 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款等12 以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置 “ 備用金 ” 科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及其他預(yù)付的賬款等。 三、本科目應(yīng)按補(bǔ)貼款的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財(cái)政扶持的擔(dān)保等領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，于實(shí)際收到時(shí)在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而 應(yīng)收的代償款。 （三）收到的款項(xiàng)小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按原確認(rèn)的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記 “ 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 ” 科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記 “ 擔(dān)保賠償支出 ” 科目）；如果原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 ” 科目；如果原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款金額部分，貸記本科目，按其差額，借記 “ 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 ” 科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記 “ 擔(dān)保賠償支出 ” 科目）或貸記 “ 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 ” 科目。 三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，分別情況處理： （一） 收到的款項(xiàng)等于原代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目、 “ 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 ” 科目。 二、支付代償款時(shí)，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或 “ 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 ” 科目，貸記11 “ 銀行存款 ” 等科目； 企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費(fèi)，也在本科目核算。 四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項(xiàng)。 經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收分擔(dān)保賬款，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目；同時(shí)，借記“ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 二、發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款時(shí)，根據(jù)分擔(dān)保合同，借記本科目，貸記 “ 擔(dān)保費(fèi)收入 ” 、“ 手續(xù)費(fèi)收入 ” 等科目；實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記 “ 銀行 存款 ” 科目，貸記本科目。 1211 應(yīng)收分擔(dān)保賬款 一、本科目核算企業(yè)與其他擔(dān)保單位發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)而應(yīng)收未收到的各種款項(xiàng)。 四、本科目應(yīng)設(shè) “ 逾期 ” 和 “ 即期 ” 兩個(gè)明細(xì)科目，并按被擔(dān)保人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 三、企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1201 應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。 10 四、本科目應(yīng)按債券種類及委托貸款設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 二、企業(yè)購入債券時(shí)，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實(shí)際 成本 (即實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 )，借記 “ 短期投資 ” 、 “ 長期債權(quán)投資 ” 等科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 等科目。 1122 應(yīng)收利息 一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。 四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)對(duì)外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被 投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時(shí)，借記本科目，貸記 “ 投資收益 ” 、 “ 長期股權(quán)投資 ” 等科目。 二、企業(yè)購入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際成本 (即實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 )，借記 “ 短期投資 ” 、 “ 長期股權(quán)投資 ” 等科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 1121 應(yīng)收股利 一、本科目核算企業(yè)因 股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或應(yīng)收分擔(dān)保賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 因付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”或“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”等科目，貸記本科目。 三、企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “ 擔(dān)保費(fèi)收入 ” 等科目。 1111 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因提供擔(dān)?；蚱渌麆趧?wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 出售短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法 、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定。 （三） 企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支8 付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 、 “ 應(yīng)收利息 ” 等科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 等科目。 三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）企業(yè)購入的 各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 等科目。初始投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款。 企業(yè)購入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在 “ 長期股權(quán)投資 ” 、 “ 長期債權(quán)投資 ”科目核算，不在本科目核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。 三、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按銀行匯票或本票、開出信用卡的銀行和信用卡的種類等設(shè)置明細(xì)賬。 （四）存出投資款，是指企業(yè)已存入在證券公司等機(jī)構(gòu)開立的資金賬戶準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （三）信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原7 因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下： （一）銀行匯票存款，是指企業(yè)為