【正文】 未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損 720 萬元。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本 7320 萬元，人工成本 1200 萬元，資本化的借款費(fèi)用 1920 萬元，安裝費(fèi)用 1140 萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi) 600 萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 360 萬元，員工培訓(xùn)費(fèi) 120 元。 A. 原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入 B. 高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入 C. 原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入 D. 高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入 [答案 ]D [解析 ]原估計退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。 A. 萬元 B. 0 萬元 C. 萬元 D. 萬元 [答案 ]A [解析 ]207 年 12 月 31 日確認(rèn)估計的銷售退回，會計分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入 26000030% 貸：主營 業(yè)務(wù)成本 20220030% 其他應(yīng)付款 6000030% 其他應(yīng)付款的賬面價值為 18000 元，計稅基礎(chǔ)為 0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 18000 元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 1800025%＝ 4500 元。 1. 甲 公司因銷售 A 產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響是（）。 甲公司于 207 年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前， A 產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至 208 年 3 月 3 日止， 207 年出售的 A 產(chǎn)品實(shí)際退貨率為 35%。 按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。 甲公司于 207 年 12 月 10 日發(fā)出 A 產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A 產(chǎn)品 400 件，單位售價 650 元（不含增值稅），增值稅稅率為 17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1 個月內(nèi)支付款項，乙公司收到 A 產(chǎn)品后 3 個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。答案寫在試題卷上無效。 19 / 253 2022 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》試題及答案 一、單項選擇題（本題型共 20 題，每題 1 分，共 20 分。 2. 計提折舊時 ，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計殘值從固定資產(chǎn)原價中扣除，以扣除后的數(shù)額作為計提折舊的依據(jù)。 （ 答案中的金額單位用萬元表示 ） [答案 ]: （ 1） 該設(shè)備入 賬 價值 （ 或原價 ） =++1+8=150（ 萬元 ） （ 2） 該設(shè)備每月應(yīng)計提的折舊額 =150（ 14%） /36=4（ 萬元 ） （ 3） 使用期滿時進(jìn)行清理的情況下 ， 華興公司編制各年度合并會計報表中有關(guān)購買 、 使用該設(shè)備的抵銷分錄 ① 1995 年度 1） 借 ： 產(chǎn)品銷售收入 （ 或營業(yè)收入 ） 1202200 貸 ： 產(chǎn)品銷售成本 （ 或營業(yè)成本 ） 840000 固定資產(chǎn)原價 360000 2） 借 ： 累計折舊 70000 貸 ： 管理費(fèi)用 70000 ② 1996 年度 1） 借 ： 期初未分配利潤 360000 貸 ： 固定資產(chǎn)原價 360000 2） 借 ： 累計折舊 70000 貸 ： 期初未分配利潤 70000 3） 借 ： 累計折舊 120220 貸 ： 管理費(fèi)用 120220 ③ 1997 年度 1） 借 ： 期初未分配利潤 360000 貸 ： 固定資產(chǎn)原價 360000 2） 借 ： 累計折舊 190000 貸 ： 期初未分配利潤 190000 3） 借 ： 累計折舊 120220 貸 ： 管理費(fèi)用 120220 ④ 1998 年度 借 ： 期初未分配利潤 50000 18 / 253 貸 ： 管理費(fèi)用 50000 （ 4） 1997 年 5 月 10 日提前進(jìn)行清理的情況下 ， 華興公司編制 1997 年度合并會計報表時有關(guān)購買 、 使用該設(shè)備的抵銷分錄 。 （ 4） 假定該設(shè)備于 1997 年 5 月 10 日提前進(jìn)行清理 ， 在清理中發(fā)生清理費(fèi)用 5 萬元 ， 設(shè)備變價收入 74 萬元 （ 為簡化核算 ， 有關(guān)稅費(fèi)略 ） 。 （ 2） 計算確定華興公司該設(shè)備每月應(yīng)計提的折舊額 。 華興公司采用直線法計提折舊 ， 該設(shè)備用于行政管理 ， 使用年限為 3 年 ，預(yù)計凈 殘值為原價的 4%（ 注 ： 抵銷該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時不考慮凈殘值 ） 。 華達(dá)公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為 84 萬元 ， 銷售價款為 120 萬元 ， 銷售毛利率為 30%。 為此 ， 在編制本期會計報表時 ， 必須對涉 及到的有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整 ， 具體需要調(diào)整的項目包括 ： 管理費(fèi)用項目和利潤分配相關(guān)的項目等 。 對于調(diào)整事項 ， 應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期對外報出的會計報表中予以反映 ， 即按照調(diào)整事項有關(guān)的數(shù)據(jù)調(diào)整有關(guān)會計報表項目的數(shù)據(jù) 。④屬于股票市價下跌 。②屬于董事會決議的利潤分配方案 。 數(shù)字保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位 ， 小數(shù)點(diǎn)后第三位四舍五入 ） 損益表 編制單位 ： 鑫豐股份有限公司 1996 年度 單位 ： 萬元 項目 本年累計數(shù) 一 、 產(chǎn)品銷售收入 減：產(chǎn)品銷售成本 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 產(chǎn)品銷售稅金及附加 二 、 產(chǎn)品銷售利潤 加：其他 業(yè)務(wù)利潤 減：管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 三 、 營業(yè)利潤 加：投資收益 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 加：以前年度損益調(diào)整 四 、 利潤總額 減：所得稅 五 、 凈利潤 利潤分配表 利潤分配表 編制單位 ： 鑫豐股份有限公司 1996 年度 單位 ： 萬元 項目 1996 年年報數(shù) 調(diào)整后 1996 年數(shù) 一 、 凈利潤 13 / 253 加：年初未分配利潤 二 、 可供分配的利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 三 、 可供股東分配的利潤 減：提取任意盈余公積 已分配普通股股利 四 、 未分配利潤 [答案 ]: 1. 1996 年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)會計分錄 : （ 1） 借 ： 分期收款發(fā)出商品 48000000 貸 ： 產(chǎn)成品 48000000 借 ： 應(yīng)收 賬 款 23400000 貸 ： 產(chǎn)品銷售收入 20220000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 3400000（ 2022000017%） 借 ： 產(chǎn)品銷售成本 12022000（ 4800000025%） 貸 ： 分期收款發(fā)出商品 12022000 （ 2） 借 ： 銀行存款 150000 貸 ： 營業(yè)外收入 150000 （ 3） 借 ： 營業(yè)外支出 680000 貸 ： 固定資產(chǎn)清理 680000 （ 4） 借 ： 營業(yè)外支出 70000 貸 ： 銀行存款 70000（ 50000+20220） （ 5） 借 ： 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 50000 貸 ： 銀行存款 50000 （ 6） 借 ： 銀行存款 17550000 貸 ： 其他業(yè)務(wù)收入 15000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 2550000（ 1500000017%） 借 ： 其他業(yè)務(wù)支出 8000000 貸 ： 原材料 8000000 （ 7） 借 ： 產(chǎn)品銷售稅金及附加 250000 其他業(yè)務(wù)支出 202200 貸 ： 應(yīng)交 稅金 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 450000 14 / 253 （ 8） 借 ： 產(chǎn)品銷售稅金及附加 70000 其他業(yè)務(wù)支出 50000 貸 ： 其他應(yīng)交款 120220 （ 9） 借 ： 財務(wù)費(fèi)用 80000 貸 ： 預(yù)提費(fèi)用 80000 （ 10） 借 ： 長期投資 8500000 貸 ： 投資收益 8500000 （ 11） 借 ： 管理費(fèi)用 1100000（ 4400000247。 （ 答案中的金額單位用萬元表示 。 （ 4） 編制經(jīng)股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案后有關(guān)的會計分錄 。對于其中的非調(diào)整事項 ， 指明結(jié) 賬 后事項的序號并說明該經(jīng)濟(jì)事項 。 （ 2） 指明上述結(jié) 賬 后事項中哪些屬于調(diào)整事項 ， 哪些屬于非調(diào)整事項 。⑤分派股票股利 200 萬元 （ 面值 ） 。③按凈利潤的 20%提取任意盈余公積 。 （ 3） 1997 年 5 月 20 日股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案為 :① 按凈利潤的 10%提取法定盈余公積 。 ③ 4 月 1 日受臺風(fēng)襲擊 ， 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間毀壞 ， 造成凈損失 100 萬元 。④分配現(xiàn)金股利 806 萬元 。②按凈利潤的 10%提取法定公益金 。 該公司壞 賬 損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算 。 （ 2） 該公司自 1997 年 1 月 1 日至 4 月 30 日會計報表公布日前發(fā)生如下結(jié) 賬 后事項 : ① 1 月 30 日接到通知 ， 某一債務(wù)企業(yè)宣告破產(chǎn) ， 其所欠的應(yīng)收 賬 款 90 萬元全部不能償還 。 ? 計算本年所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅 。 稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的折舊年限為 2 年 。 該被投資企業(yè)適用的所得稅率為 33%。 ⑨計提短期借款利息 8 萬元 。 ⑦計提本年銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅 45 萬元 ， 其中產(chǎn)品銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅為 25 萬元 。 ⑤以銀行存款支付按銷量計算的商標(biāo)使用費(fèi) 5 萬元 。 ③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失 68 萬元 。 本年應(yīng)收的款項尚未收到 。 （ 1） 該公司 1996 年度內(nèi)發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) : ①采用分期收款方式銷售產(chǎn)品一批 ， 銷售價款為 8000 萬元 ， 本年應(yīng)收取全部銷售價款的25%。 庫存材料采用實(shí)際成本核算 。 ） 38. 鑫豐股份有限公司為工 業(yè)一般納稅企業(yè) ， 該公司采用遞延法進(jìn)行所得稅會計處理 ， 所得稅率為 33%。第 39 題 10 分 。 應(yīng)交稅金科目必須寫出明細(xì)科目 ） [答案 ]: （ 1） 借 ： 在建工程 6890000 貸 ： 產(chǎn)成品 5000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 1190000（ 700000017%） 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 700000（ 700000010%） （ 2） 借 ： 原材料 3000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 510000 貸 ： 產(chǎn)品銷售收入 3000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交 增值稅 （ 銷項稅額 ） 510000 借 ： 產(chǎn)品銷售稅金及附加 300000（ 300000010%） 貸 ： 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 300000 借 ： 產(chǎn)品銷售成本 1600000 貸 ： 產(chǎn)成品 1600000 11 / 253 （ 3） 借 ： 委托加工材料 500000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 50000 貸 ： 銀行存款 550000 借 ： 原材料 2450000（ 1950000+500000） 貸 ： 委托加工材料 2450000 五 、 綜合 題 （ 本題型共 2 題 。 要求 ： 根據(jù)上述資料 ， 編制該企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄 （ 為簡化核算不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 ） 。 本月以銀行存款支付受托加工企業(yè)代扣代繳的消費(fèi)稅 5 萬元 、 加工費(fèi)用 50 萬元 。 （ 3） 收回委托加工的原材料并驗(yàn)收入庫 。 雙方均已開出增值稅專用發(fā)票 。 換出的產(chǎn)品成本為 160 萬元 ， 銷售價款總額為 300 萬元 。 該企業(yè) 1996 年 3 月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) : （ 1） 工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品 ， 該產(chǎn)品成本為 500 萬元 ， 計稅價格為 700萬元 。 3. 如果債務(wù)方以實(shí)物和修改債務(wù)條件等混合方式清償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)收債權(quán)應(yīng)當(dāng)首先扣除用實(shí)物資產(chǎn)抵償債務(wù)的價值，然后再按計算的未來應(yīng)支付或應(yīng)收取的金額與現(xiàn)存的應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)收債權(quán)賬面價值 （ 已扣除用實(shí)物資產(chǎn)抵償債務(wù)的價值 ） 進(jìn)行比較。屬于以修改負(fù)債條件進(jìn)行債務(wù)重整的，債務(wù)重整后如果未來應(yīng)收金額小于重整前債權(quán)的賬面價值，應(yīng)將債權(quán)的賬面價值減記至未來應(yīng)收的金額，減記的部分作為債務(wù)重整損失。屬于以修改負(fù)債條件進(jìn)行債務(wù)重整的，債務(wù)重整后如果未來應(yīng)支付的金額小于重整前債務(wù)的賬面價值，應(yīng)將債 務(wù)的賬面價值減記至未來應(yīng)支付的金額，減記的部分作為債務(wù)重整收益。2） [+30（ 1+17%） ]=（ 萬元 ） ① 借 ： 應(yīng)收 賬 款 351000 貸 ： 產(chǎn)品銷售收入 300000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 51000 借 ： 產(chǎn)品銷 售成本 202200 貸 ： 產(chǎn)成品 202200 借 ： 應(yīng)付 賬 款 351000 貸 ： 應(yīng)收 賬 款 351000 ② 借 ： 應(yīng)付 賬 款 4773600 貸 ： 營