【正文】 商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。 職工薪酬的差異 —— 范圍不同 職工的范圍 會計范圍： ? 訂立正式勞動合同的所有人員（ 含全職、兼職和臨時職工）； ? 企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員等）； ? 雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。 成本的差異 ? 會計處理：公允價值，發(fā)出成本有四種方法和攤銷，期末計價 ? 稅收處理：取得時的時間成本；發(fā)出成本多種，報稅務機關備案；期末以歷史成本計價 成本的差異 ? 營業(yè)成本的差異 營業(yè)成本（稅法） =銷售商品成本 +提供勞務的營業(yè)成本 +銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本 +轉讓固定資產的成本 +轉讓無形資產的成本 營業(yè)成本（會計） =銷售商品成本或提供勞務的營業(yè)成本 職工薪酬的差異 ? 范圍不同 ? 確認和計量不同 ? 辭退福利的不同 職工薪酬的差異 —— 范圍不同 定義不同 會計的定義： 為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。 ? 3．資產永久實質性損失的證據 營業(yè)外支出 ? 會計列支的項目： ? 固定資產盤虧 ? 處置固定資產凈損失 ? 處置無形資產凈損失 ? 債務重組損失 ? 計提無形資產減值準備 ? 計提固定資產減值準備 ? 計提在建工程減值準備 ? 罰款支出 ? 捐贈支出 ? 非常損失等 營業(yè)外支出 ? 稅收要調整的項目： 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財物的損失； 超過 12%以上的捐贈支出； 贊助支出； 未經核定的準備金支出； 與取得收入無關的其他支出。 ? 可收回金額可以由中介機構評估確定。 ? （ 4）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。 企業(yè)在提供證據并經稅務部門審批后，可確認為固定資產出現(xiàn)了永久或實質性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。 ? 稅法規(guī)定：無形資產出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或實質性損害：（ 1）已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉讓價值；（ 2）已超過法律保護期限，且已不能為企業(yè)帶來經濟利益；（ 3）其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值。 企業(yè)在提供證據并經稅務部門審批后，可確認為固定資產出現(xiàn)了永久或實質性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。 固定資產損失 ? 會計準則規(guī)定：固定資產發(fā)生減值損失，其賬面凈值和可回收金額的差額計入資產凈值損失；固定資產盤虧的損失計入當期損益。 稅法規(guī)定存貨損失的范圍包括： （ 1）企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失； （ 2）存貨永久或實質性損害。根據質量檢測結果、保險理賠資料等確認為資產損失。 經過專業(yè)的質量檢測或者技術鑒定。 長期待攤費用 ? 企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： 已足額提取折舊的固定資產的改建支出； 租入固定資產的改建支出； 固定資產的大修理支出； 其他應當作為長期待攤費用的支出 ? 長期待攤費用按直線法在不少于 5年期限內分期平均扣除。 ? 會計上不能攤銷的無形資產 對于根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，再按照使用壽命有限無形資產的處理原則進行處理。 沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經驗等，來確定無形資產為企業(yè)帶來未來經濟的期限。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。 ,根據是否存在活躍市場采用市價或在其基礎上調整 ，應公允價值確定。 在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積。 ,購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量 。 ? 稅收處理： 外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的 25%以上 ； 外商購國產設備，由稅務部門監(jiān)管 5年 ； 無形資產計價的不同 ? 會計處理： ，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產價值；出租人發(fā)生的初始直接費用應當計入應收融資租賃款的入賬價值。 從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。 ? 稅收處理： 日常修理費用，可以列入發(fā)生期的有關費用 改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產價值，如已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5年的時間推銷 固定資產處置的不同 ? 會計處理： 當滿足 （ 1）處置狀態(tài) （ 2）不能帶來經濟利益 時，不再作為固定資產對待 持有待售固定資產價值的確定 （ 1）當固定資產滿足：當前可售 amp。 固定資產修理的不同 ? 會計處理： 固定資產裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產剩余使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。 對促進科技進步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設備，可偏短。 固定資產折舊的方法不同 ? 會計： 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法 ? 稅收： 原則上是直線法。（董事會決定） ? 稅收： 固定資產凈殘值率 5％以內 固定資產計提折舊最低年限 ： 房屋、建筑物，為 20年； 火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年； 火車、輪船以外的運輸工具以及與生產、經營業(yè)務有關的器具、工具、家具等，為 5年。 ? 二者規(guī)定都不明確的資產 1．從被投資方分配股利取得的資產 2．企業(yè)接受捐贈取得的資產 資產的期末計量 ? 會計的計量：成本與市價孰低、公允價值、資產減值準備、可變現(xiàn)凈值 ? 稅收的計量：歷史成本 資產的折舊和攤銷 ? 固定資產的折舊 ? 無形資產的攤銷 ? 長期待攤費用 固定資產折舊的范圍不同 ? 會計上不提折舊的范圍： （ 1）已提足折舊的固定資產 （ 2）土地 ? 稅收不提折舊的范圍： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產； 以經營租賃方式租入的固定資產； 以融資租賃方式租出的固定資產； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； 與經營活動無關的固定資產； 單獨估價作為固定資產入賬的土地； 其他不得計算折舊扣除的固定資產。 3．企業(yè)合并取得的資產