【正文】 濟(jì)因素之間的依存關(guān)系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展前景及應(yīng)采取的各種措施，通過一定程序、方法和模型，對(duì)未來成本水平及其變化趨勢(shì)做出的科學(xué)估計(jì)。從總體上看，效益不僅沒有下降反而可能有了增加。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其他的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。 32 限制理論 (Theory 0F Constraints) ? 限制理論 ? 每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)（如利潤(rùn)最大化）。采用這一方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)降低成本是一個(gè)永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度的成本和費(fèi)用低于去年，以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了?；鶞?zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員確定基準(zhǔn)不是一次性的，而是一個(gè)持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程。 Continuous Improvement) ? BMamp。成本動(dòng)因一般包括結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析用來解釋成本定位，執(zhí)行性成本動(dòng)因分析用來引導(dǎo)成本管理的方向和重點(diǎn)。 ? 戰(zhàn)略定位分析是對(duì)影響企業(yè)戰(zhàn)略的諸多因素進(jìn)行綜合分析，確定企業(yè)應(yīng)采取的戰(zhàn)略，并建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。 ? 一般認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動(dòng)因分析等。 ? 從 90年代開始，實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界開始致力于戰(zhàn)略成本管理研究，建立成本管理的新理論和新方法，以適應(yīng)科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展和全球競(jìng)爭(zhēng)帶來的挑戰(zhàn)。另外，在實(shí)行全面質(zhì)量管理的情況下，績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。 ? 全面質(zhì)量管理與會(huì)計(jì)工作結(jié)合，產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一學(xué)科 ? 由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本會(huì)計(jì)上。 ? 全面質(zhì)量管理不同于傳統(tǒng)質(zhì)量管理，它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量；從專職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體職工參加，把管理重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動(dòng)糾正質(zhì)量缺陷，不合格品不允許轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)，以保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過程實(shí)現(xiàn)“零缺陷”，使整個(gè)企業(yè)處于質(zhì)量改善環(huán)境中，并由顧客最終界定質(zhì)量。這與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法正好相反，傳統(tǒng)生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配是隨著材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流動(dòng)是同步的。 ? 成本會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì) ? 在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)方法，可以采用倒推成本法（ backflush costing）。上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求和交貨時(shí)間等，只能根據(jù)下一生產(chǎn)步驟提出的具體要求而定，至于原材料及零部件，只有當(dāng)某一步驟需要時(shí)，采購(gòu)部門才能購(gòu)進(jìn)。這種制度在 20世 紀(jì) 70年代試行。 ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。這種理論認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品制造成本都是變動(dòng)的，有的隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)，是短期變動(dòng)成本，可以運(yùn)用人工工時(shí)等進(jìn)行分配；而固定成本實(shí)際上也是變動(dòng)的，屬于長(zhǎng)期變動(dòng)成本，它們受活動(dòng)量即作業(yè)量“驅(qū)動(dòng)”，也叫成本動(dòng)因（ Cost drivers），這種費(fèi)用應(yīng)按作業(yè)量進(jìn)行分配。卡普蘭（ Robert庫(kù)珀（ Robin例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求產(chǎn)量增加，從而造成存貨增加；為獲得有利的價(jià)格差異，采購(gòu)部門可能購(gòu)買質(zhì)量低的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問題或形成材料庫(kù)存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大，等等。 ? 不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用 ? 傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)要將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，以發(fā)揮成本控制的職能。 23 第二節(jié) 當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) ? 一、 新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊 ? 二、 管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 24 第二節(jié) 當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 一、 新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊 ?新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)的影響 ?新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)的影響所采取的對(duì)策 25 新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)的影響 ? 產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果不正確 ? 在新的制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，企業(yè)人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的 20%～ 40%下降到現(xiàn)在的 5%～ 10%，同時(shí)制造費(fèi)用的比重大增，而且費(fèi)用項(xiàng)目多樣化。質(zhì)量成本核算按產(chǎn)品形成直到消費(fèi)的全過程，對(duì)發(fā)生的各種質(zhì)量成本進(jìn)行的貨幣形態(tài)計(jì)量的核算。 ? 所謂質(zhì)量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一些費(fèi)用，以及因未達(dá)到質(zhì)量要求而發(fā)生的損失成本。 22 推行質(zhì)量成本核算 ? 隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對(duì)質(zhì)量管理日益重視。 ? 從 20世紀(jì) 50年代開始，美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)于變動(dòng)成本法的研究逐漸增多，在實(shí)際成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度下都可應(yīng)用這種方法。哈里斯（ Harris）提出。 ? 變動(dòng)成本計(jì)算法是在 1936年由美國(guó)會(huì)計(jì)師喬納森 Higgins ）倡導(dǎo)了責(zé)任會(huì)計(jì)，提出了建立成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心相結(jié)合的會(huì)計(jì)制度，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級(jí)責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。 ? 為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位的業(yè)績(jī)考核， 1952年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯（ J這樣，成本會(huì)計(jì)擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)著眼，從技術(shù)入手，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來，有效的促使成本降低。 19 實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算 ? 美國(guó)管理學(xué)家德魯克（ ）在 50年代所提出目標(biāo)管理理論的廣泛應(yīng)用，使成本會(huì)計(jì)有了新的發(fā)展?！? 17 第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（ 1945年以后） 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果 ?開展成本的預(yù)測(cè)和決策 ?實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算 ?實(shí)施責(zé)任成本核算 ?實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法 ?推行質(zhì)量成本核算 18 開展成本的預(yù)測(cè)和決策 ? 為了主動(dòng)控制成本，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)向把成本的預(yù)測(cè)和決策放在重要地位。Dohr ）所著的 《 成本會(huì)計(jì)原理和實(shí)務(wù) 》等。Rohrback ）合著了 《 成本會(huì)計(jì) 》 一書， ?陀耳（ JNicholson ）和羅爾巴克（ F如： ?美國(guó)的尼科爾森（ J彈性預(yù)算是 20世紀(jì) 30年代成本會(huì)計(jì)的重大進(jìn)步，也是節(jié)約間接費(fèi)用的最好方法 14 成本會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍更加廣泛和深入 ? 在這一時(shí)期，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍從原來的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各種行業(yè)，并由企業(yè)的制造部門深入應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的銷售方面 15 成本會(huì)計(jì)形成了完全獨(dú)立學(xué)科 ? 在近代成本會(huì)計(jì)的后期，出版了不少成本會(huì)計(jì)名著。發(fā)展全面預(yù)算，即以利潤(rùn)為目標(biāo)，把各個(gè)單項(xiàng)預(yù)算密切聯(lián)系在一