【正文】 1年，美國國會公布了 《 預(yù)算和會計法案 》 ，對于民間企業(yè)實行預(yù)算控制產(chǎn)生了很大影響。 ?1922年，芝加哥大學(xué)麥金賽教授出版了 預(yù)算控制研究的第一部專著《 預(yù)算控制 》 一書，對預(yù)算控制的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。 ?1922年 ，美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議以“預(yù)算編制和使用”為專題展開研究。發(fā)展全面預(yù)算，即以利潤為目標，把各個單項預(yù)算密切聯(lián)系在一起。 ?1928年，美國西屋公司的一些會計師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，設(shè)計了一種彈性預(yù)算方法，分別編制彈性預(yù)算和固定預(yù)算。彈性預(yù)算是 20世紀 30年代成本會計的重大進步，也是節(jié)約間接費用的最好方法 14 成本會計應(yīng)用范圍更加廣泛和深入 ? 在這一時期，成本會計的應(yīng)用范圍從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到各種行業(yè)，并由企業(yè)的制造部門深入應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的各個主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售方面 15 成本會計形成了完全獨立學(xué)科 ? 在近代成本會計的后期，出版了不少成本會計名著。從而使成本會計具備了完整的理論和方法，形成了完全獨立的學(xué)科。如： ?美國的尼科爾森（ JLNicholson ）和羅爾巴克（ FDRohrback ）合著了 《 成本會計 》 一書， ?陀耳（ JLDohr ）所著的 《 成本會計原理和實務(wù) 》等。 16 近代成本會計階段對成本的定義 英國會計學(xué)家杰 ?貝蒂在這一時期對成本會計定義： “成本會計是用來詳細地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動）利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語?！? 17 第一節(jié) 成本會計的形成和發(fā)展 三、現(xiàn)代成本會計階段（ 1945年以后） 現(xiàn)代成本會計階段取得的主要成果 ?開展成本的預(yù)測和決策 ?實行目標成本計算 ?實施責(zé)任成本核算 ?實行變動成本計算法 ?推行質(zhì)量成本核算 18 開展成本的預(yù)測和決策 ? 為了主動控制成本，現(xiàn)代成本會計逐步轉(zhuǎn)向把成本的預(yù)測和決策放在重要地位。 ? 運用預(yù)測理論和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，對未來成本發(fā)展趨勢作出科學(xué)的估計和測算； ? 運用決策理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會計向預(yù)防性管理方向發(fā)展。 19 實行目標成本計算 ? 美國管理學(xué)家德魯克（ ）在 50年代所提出目標管理理論的廣泛應(yīng)用，使成本會計有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計之前，按照客戶能接受的價格確定產(chǎn)品售價和目標利潤，然后確定目標成本；用目標成本控制產(chǎn)品設(shè)計，使產(chǎn)品設(shè)計方案達到技術(shù)適用、經(jīng)濟合理的要求。這樣，成本會計擴展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟著眼，從技術(shù)入手，把技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合起來，有效的促使成本降低。 20 實施責(zé)任成本核算 ? 二次大戰(zhàn)后，隨著美國企業(yè)規(guī)模的日益擴大和管理的日趨復(fù)雜，管理由集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。 ? 為了加強對企業(yè)內(nèi)部各級單位的業(yè)績考核， 1952年，美國會計學(xué)家希琴斯（ JAHiggins ）倡導(dǎo)了責(zé)任會計，提出了建立成本中心、利潤中心和投資中心相結(jié)合的會計制度，將成本目標進一步分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本，進行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。 21 實行變動成本計算法 ? 在變動成本計算模式下，只把變動成本計入產(chǎn)品成本，而把當期固定費用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計算程序。 ? 變動成本計算法是在 1936年由美國會計師喬納森 N哈里斯（ Harris）提出。由于這種方法沒有將固定生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本，不符合公認會計原則，因而沒有得到廣泛認可。 ? 從 20世紀 50年代開始，美國會計界對于變動成本法的研究逐漸增多，在實際成本制度和標準成本制度下都可應(yīng)用這種方法。 ? 這種方法既減少了成本計算工作量，還為企業(yè)進行預(yù)測和決策創(chuàng)造了便利條件，是企業(yè)進行經(jīng)營管理的重要方法之一。 22 推行質(zhì)量成本核算 ? 隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視。到 60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成。 ? 所謂質(zhì)量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一些費用，以及因未達到質(zhì)量要求而發(fā)生的損失成本。 ? 質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部質(zhì)量保證成本。質(zhì)量成本核算按產(chǎn)品形成直到消費的全過程，對發(fā)生的各種質(zhì)量成本進行的貨幣形態(tài)計量的核算。它是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，擴大了成本會計的研究領(lǐng)域。 23 第二節(jié) 當代成本會計的發(fā)展趨勢 ? 一、 新制造環(huán)境對成本會計的沖擊 ? 二、 管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響 24 第二節(jié) 當代成本會計的發(fā)展趨勢 一、 新制造環(huán)境對成本會計的沖擊 ?新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響 ?新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響所采取的對策 25 新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響 ? 產(chǎn)品成本計算結(jié)果不正確 ? 在新的制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，企業(yè)人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的 20%～ 40%下降到現(xiàn)在的 5%～ 10%，同時制造費用的比重大增，而且費用項目多樣化。如果采用傳統(tǒng)的方法按人工小時為標準進行費用分配，就難以正確計算各種產(chǎn)品成本。 ? 不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用 ? 傳統(tǒng)成本會計要將實際發(fā)生的成本與標準成本進行對比，以發(fā)揮成本控制的職能。在新制造環(huán)境下，這一控制職能將產(chǎn)生相反的作用。例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求產(chǎn)量增加，從而造成存貨增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買質(zhì)量低的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或形成材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進一步擴大，等等。 新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征，對成本會計產(chǎn)生一下影響 26 新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響所采取的對策 ? 作業(yè)成本法（ ActivityBased Cost Accounting），簡稱 ABC法 ? 1984年，美國學(xué)者魯賓 庫珀（ Robincooper）和羅伯特 卡普蘭（ Robert kaplan）提出了 ABC法。這種理論認為企業(yè)產(chǎn)品制造成本都是變動的，有的隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動，是短期變動成本，可以運用人工工時等進行分配；而固定成本實際上也是變動的，屬于長期變動成本，它們受活動量即作業(yè)量“驅(qū)動”，也叫成本動因（ Cost drivers），這種費用應(yīng)按作業(yè)量進行分配。作業(yè)成本計算把中心移到作業(yè)上來，這就使成本控制不僅要對最終產(chǎn)品進行控制，而且要把重點放在對所有作業(yè)活動進行有效控制，從而使成本計算更準確，成本控制更為深入和全面