【正文】 制度（當時稱領料許可證）控制材料耗用量，按先進先出法計算材料耗用成本。英國會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，對成本會計進行研究，起初是在會計賬簿之外，用統(tǒng)計方法來計算成本。 19世紀 30年代末，英國首先完成了產業(yè)革命，當時英國是資本主義最發(fā)達的國家。隨后，西方其他各國也先后完成了產業(yè)革命。為了提高成本計算的精確性，適應企業(yè)外部審計人員的要求，將成本計算同復式簿記結合起來，這樣，利用賬戶對應關系反映材料和人工消耗，及其相對應的價值轉移和增值的全過程，并借助借貸平衡原理，稽核會計業(yè)務記錄的正確性，從而形成了成本會計。 ? （ 2）建立工時記錄和人工成本計算方法。于是，對間接制造費用的分配進行了研究，在實踐中先后提出了按實際數(shù)進行分配和間接費用正常分配理論。 1777年，英國的 W隨著理論研究的不斷深入，成本會計著作紛紛出版。 加克（ EM 接上頁 接下頁 8 早期成本會計階段取得的主要成果 ? （ 6）建立了成本會計組織?！? 10 第一節(jié) 成本會計的形成和發(fā)展 二、 近代成本會計階段（ 1921— 1945年） ?近代成本會計階段取得的主要成果 ?近代成本會計階段對成本的定義 11 近代成本會計階段取得的主要成果 ? （一） 標準成本制度的產生 ? （二） 預算控制的完善 ? （三） 成本會計的應用范圍更加廣泛 ? （四） 形成了完全獨立的成本會計學科 12 標準成本制度的產生 ? 20世紀初，資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學管理制度。泰羅的科學管理方法，也給成本會計提供了啟示。 費爾斯提出了標準成本的觀念；以后，美國工程師 H ?1922年，芝加哥大學麥金賽教授出版了 預算控制研究的第一部專著《 預算控制 》 一書，對預算控制的發(fā)展產生了重大影響。彈性預算是 20世紀 30年代成本會計的重大進步，也是節(jié)約間接費用的最好方法 14 成本會計應用范圍更加廣泛和深入 ? 在這一時期，成本會計的應用范圍從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到各種行業(yè)，并由企業(yè)的制造部門深入應用到企業(yè)內部的各個主要部門，特別是應用到企業(yè)經營的銷售方面 15 成本會計形成了完全獨立學科 ? 在近代成本會計的后期，出版了不少成本會計名著。Nicholson ）和羅爾巴克（ FDohr ）所著的 《 成本會計原理和實務 》等。 19 實行目標成本計算 ? 美國管理學家德魯克（ ）在 50年代所提出目標管理理論的廣泛應用，使成本會計有了新的發(fā)展。 ? 為了加強對企業(yè)內部各級單位的業(yè)績考核， 1952年，美國會計學家希琴斯（ J ? 變動成本計算法是在 1936年由美國會計師喬納森 ? 從 20世紀 50年代開始，美國會計界對于變動成本法的研究逐漸增多，在實際成本制度和標準成本制度下都可應用這種方法。 ? 所謂質量成本是指為了保證和提高產品質量而支出的一些費用，以及因未達到質量要求而發(fā)生的損失成本。 23 第二節(jié) 當代成本會計的發(fā)展趨勢 ? 一、 新制造環(huán)境對成本會計的沖擊 ? 二、 管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響 24 第二節(jié) 當代成本會計的發(fā)展趨勢 一、 新制造環(huán)境對成本會計的沖擊 ?新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響 ?新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響所采取的對策 25 新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響 ? 產品成本計算結果不正確 ? 在新的制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產系統(tǒng)在某些工作上已經取代了人工，企業(yè)人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的 20%～ 40%下降到現(xiàn)在的 5%～ 10%，同時制造費用的比重大增，而且費用項目多樣化。例如，為獲得有利的差異，可能導致企業(yè)片面追求產量增加，從而造成存貨增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買質量低的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或形成材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大，等等?？ㄆ仗m（ Robert ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。上一生產步驟生產什么產品、生產多少，對產品質量要求和交貨時間等，只能根據下一生產步驟提出的具體要求而定，至于原材料及零部件，只有當某一步驟需要時，采購部門才能購進。這與傳統(tǒng)成本計算方法正好相反，傳統(tǒng)生產成本的記錄、歸集和分配是隨著材料與產品實體的轉移而轉移，即生產成本的會計記錄和生產成本發(fā)生的實物流動是同步的。 ? 全面質量管理與會計工作結合，產生了質量會計這一學科 ? 由于提高質量所產生的收益難以計量，質量會計發(fā)展的重點就放在質量成本會計上。 ? 從 90年代開始，實務界和學術界開始致力于戰(zhàn)略成本管理研究，建立成本管理的新理論和新方法，以適應科學技術迅速發(fā)展和全球競爭帶來的挑戰(zhàn)。 ? 戰(zhàn)略定位分析是對影響企業(yè)戰(zhàn)略的諸多因素進行綜合分析，確定企業(yè)應采取的戰(zhàn)略，并建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略。 Continuous Improvement) ? BMamp。采用這一方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度的成本和費用低于去年，以前似乎高不可攀的目標現(xiàn)在竟然達到了。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其他的聯(lián)結處，整個鏈就不會得到加強。 33 第三節(jié) 成本會計的職能與任務 ? 一、 成本會計的職能 ? 二、 成本會計的任務 34 第三節(jié) 成本會計的職能與任務 一、 成本會計的職能 ?成本預測 ?成本決策 ?成本計劃 ?成本控制 ?成本核算 ?成本分析 ?成本考核 35 成本預測 ? 成本預測，是指依據成本的有關數(shù)據及其與各種技術經濟因素之間的依存關系，結合企業(yè)發(fā)展前景及應采取的各種措施，通過一定程序、方法和模型，對未來成本水平及其變化趨勢做出的科學估計。 36 成本決策 ? 成本決策，是指在成本預測的基礎上，按照既定目標要求，運用專門方法，對有關生產經營的成本方案進行計算分析，從中選擇最優(yōu)方案。 ? 做好成本決策對于企業(yè)正確制定成本計劃，促進企業(yè)提高經濟效益，具有十分重要的意義。 ? 會計期末，當企業(yè)計算出實際消耗的各種生產費用后，可以與計劃成本進行對比，以分析企業(yè)成本計劃的實際完成情況。 39 成本核算 ? 成本核算，是對生產經營過程中所發(fā)生的各項費用進行審核，按照一定的程序，采用適當?shù)姆椒ǎ瑲w集和分配各成本計算對象所應負擔的成本費用，以計算出各該對象的總成本和單位成本。 ? 具體進行成本分析時，可以將實際成本核算資料與計劃成本、上年同期實際成本、本企業(yè)的歷史先進水