【正文】 實施責(zé)任成本核算 ? 二次大戰(zhàn)后，隨著美國企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大和管理的日趨復(fù)雜，管理由集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。它是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，擴(kuò)大了成本會計的研究領(lǐng)域。其主要特點是：企業(yè)生產(chǎn)是以顧客需求（如訂單）為起點，由后向前逐步推移來安排生產(chǎn)任務(wù)。 ? 價值鏈分析是通過對從原材料供應(yīng)到產(chǎn)品消費(fèi)的全過程的價值活動的成本與價值的比較分析，以實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。這也是“成本 效益”原則的另一種詮釋。 ? 成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。 ? 開展成本預(yù)測，不僅要在生產(chǎn)過程中進(jìn)行成本預(yù)測，而且要在產(chǎn)品投產(chǎn)前進(jìn)行預(yù)測；要充分占有資料，并采用科學(xué)的計算方法，提高成本預(yù)測的準(zhǔn)確程度。通過實際成本制度獲得的成本資料都是事后的成本資料，也是歷史成本資料，所以，實際成本會計制度也稱為歷史成本會計制度。 ? 在西方企業(yè)中，按全額成本計算模式計算的產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不包括銷售費(fèi)用和一般管理費(fèi)用。 57 作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度 ? 作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度不同于傳統(tǒng)成本計算制度，其主要特點是： ? （ 1）企業(yè)可以按照不同成本的性質(zhì)建立較多的成本集合。 56 產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度 ? 在傳統(tǒng)成本計算制度下，各種間接費(fèi)用的分配通常以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，例如，以產(chǎn)品產(chǎn)量、與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)的直接人工成本或人工工時等為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用。 52 第四節(jié) 成本會計的種類 二、按成本計算模式分類 按成本計算模式分類，可分為 全額成本計算模式 和 變動成本計算模式 。成本考核是成本責(zé)任制順利進(jìn)行的保證，通過考核，可以分清責(zé)任，正確評價各責(zé)任單位工作成績，起到鼓勵先進(jìn)鞭策落后的作用。 ? 為此，企業(yè)要嚴(yán)格遵守成本開支范圍規(guī)定，依據(jù)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和成本管理規(guī)定的有關(guān)要求，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點采用相應(yīng)的成本計算方法，正確、及時地計算產(chǎn)品成本，這也是做好成本會計工作的最基本要求。 ? 成本計劃是建立成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)，對于企業(yè)進(jìn)行成本控制、挖掘降低成本的潛力，具有重要作用。 ? 企業(yè)發(fā)展的限制因素通?？梢苑譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤五大類。 30 戰(zhàn)略成本管理 (Strategic Cost Management ) ? 20世紀(jì) 80年代，英國學(xué)者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理。作業(yè)成本計算把中心移到作業(yè)上來，這就使成本控制不僅要對最終產(chǎn)品進(jìn)行控制，而且要把重點放在對所有作業(yè)活動進(jìn)行有效控制，從而使成本計算更準(zhǔn)確，成本控制更為深入和全面 ? 作業(yè)基礎(chǔ)管理（ ActivityBased Management， ABM） ? 簡單來說， ABM就是以 ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。到 60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成。 ? 運(yùn)用預(yù)測理論和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，對未來成本發(fā)展趨勢作出科學(xué)的估計和測算； ? 運(yùn)用決策理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會計向預(yù)防性管理方向發(fā)展。 ?1921年，美國國會公布了 《 預(yù)算和會計法案 》 ，對于民間企業(yè)實行預(yù)算控制產(chǎn)生了很大影響。 《 工廠會計 》 一書對于成本會計的建立，具有極為重要的意義，在會計發(fā)展史上被認(rèn)為是 19世紀(jì)最著名、最有影響的成本會計專著。Dodson ）在 《 會計人員或簿記方法 》 一書中介紹了分批成本計算方法。 19世紀(jì) 30年代末，英國首先完成了產(chǎn)業(yè)革命，當(dāng)時英國是資本主義最發(fā)達(dá)的國家。于是，對間接制造費(fèi)用的分配進(jìn)行了研究，在實踐中先后提出了按實際數(shù)進(jìn)行分配和間接費(fèi)用正常分配理論。M 費(fèi)爾斯提出了標(biāo)準(zhǔn)成本的觀念；以后，美國工程師 HDohr ）所著的 《 成本會計原理和實務(wù) 》等。 ? 從 20世紀(jì) 50年代開始，美國會計界對于變動成本法的研究逐漸增多，在實際成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度下都可應(yīng)用這種方法?？ㄆ仗m（ Robert ? 全面質(zhì)量管理與會計工作結(jié)合，產(chǎn)生了質(zhì)量會計這一學(xué)科 ? 由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計發(fā)展的重點就放在質(zhì)量成本會計上。采用這一方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度的成本和費(fèi)用低于去年，以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了。 ? 做好成本決策對于企業(yè)正確制定成本計劃，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。 ? 需要強(qiáng)調(diào)的是，成本考核要與一定的獎懲制度相結(jié)合，通過成本考核，用經(jīng)濟(jì)、行政手段進(jìn)行激勵，可以調(diào)動各成本責(zé)任單位與全體員工更好地完成成本計劃的積極性。 46 做好成本分析，嚴(yán)格成本考核 ? 成本分析是在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。 ? 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異需分別成本項目計算和分析差異原因，并將成本差異按原因記入特定的成本差異帳戶中。在變動成本計算模式下，由于將固定費(fèi)用全部列入當(dāng)期損益，使得當(dāng)期利潤相應(yīng)地減少，會影響國家的財政收入， ? 變動成本計算模式不符合公認(rèn)會計原則要求，不能以此為依據(jù)來編制財務(wù)會計報表。 ? （ 2）以成本動因作為間接成本的分配基礎(chǔ)。為了同過去的成本計算方式相區(qū)別，我們將改革后的成本計算方式稱為制造成本法。 ? 通過這種方式計算出來的產(chǎn)品實際成本，可為企業(yè)正確計算存貨成本及當(dāng)期損益提供重要資料，適應(yīng)了存貨估價和計算損益的要求，并可為編制財務(wù)會計報表提供資料依據(jù)。 45 制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制 ? 目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時期內(nèi)為保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤而制定的成本控制指標(biāo)。通過成本核算，不僅可以考核和分析成本計劃的執(zhí)行情況，揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，還可以為制定產(chǎn)品價格提供依據(jù)。企業(yè)不僅應(yīng)該在成本決策之前進(jìn)行成本預(yù)測，為成本決策提供依據(jù)，而且還應(yīng)該在成本計劃執(zhí)行過程中進(jìn)行成本預(yù)測，以便及時掌握成本變化趨勢，為進(jìn)行成本事中控制提供幫助，從而保證企業(yè)完成成本計劃。成本動因一般包括結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因結(jié)構(gòu)性成本動因分析用來解釋成本定位，執(zhí)行性成本動因分析用來引導(dǎo)成本管理的方向和重點。 ? 成本會計的應(yīng)對 ? 在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價方法，可以采用倒推成本法（ backflush costing）。 ? 不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用 ? 傳統(tǒng)成本會計要將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，以發(fā)揮成本控制的職能。Higgins ）倡導(dǎo)了責(zé)任會計，提出了建立成本中心、利潤中心和投資中心相結(jié)合的會計制度，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。如： ?美國的尼科爾森（ J所以，得到資本家的普遍重視，先在美國廣泛推行，以后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達(dá)國家。 梅特爾夫（ H 成本會計的產(chǎn)生 6 早期成本會計階段取得的主要成果 ? 在這一時期，成本會計取得以下進(jìn)展：