【正文】 平等進(jìn)行對(duì)比分析。 ? 需要強(qiáng)調(diào)的是，成本考核要與一定的獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，通過成本考核，用經(jīng)濟(jì)、行政手段進(jìn)行激勵(lì)，可以調(diào)動(dòng)各成本責(zé)任單位與全體員工更好地完成成本計(jì)劃的積極性。 44 開展成本預(yù)測，進(jìn)行成本決策 ? 做好成本預(yù)測和決策工作，是成本會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展而承擔(dān)的新任務(wù)。 ? 進(jìn)行成本決策，要收集有關(guān)信息資料，通過經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，合理判斷，做出正確決策。目標(biāo)成本的制定，必須以可靠的數(shù)據(jù)為依據(jù)，必須切實(shí)可行。 46 做好成本分析，嚴(yán)格成本考核 ? 成本分析是在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。只有通過成本考核，把成本管理的好壞，同每個(gè)人的切身利益緊密結(jié)合起來，才能保證促使企業(yè)全員改進(jìn)工作，努力降低成本，不斷增加效益。 ? 采用實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算時(shí)，產(chǎn)品成本是在實(shí)際費(fèi)用的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，即強(qiáng)調(diào)“實(shí)際費(fèi)用”作為成本計(jì)算的基礎(chǔ)。 50 估計(jì)成本制度 ? 估計(jì)成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，據(jù)以確定售價(jià)，然后將計(jì)算的實(shí)際產(chǎn)量估計(jì)成本與賬面實(shí)際成本進(jìn)行比較，據(jù)以修改估計(jì)成本的一種成本會(huì)計(jì)制度。 ? 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異需分別成本項(xiàng)目計(jì)算和分析差異原因，并將成本差異按原因記入特定的成本差異帳戶中。 53 全額成本計(jì)算模式 ? 全額成本計(jì)算模式，也稱“吸收成本”計(jì)算模式。 ? 我國過去按這種成本計(jì)算模式計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將屬于期間費(fèi)用的一般管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用也計(jì)入產(chǎn)品成本中。采用變動(dòng)成本計(jì)算模式計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需將生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，區(qū)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。在變動(dòng)成本計(jì)算模式下，由于將固定費(fèi)用全部列入當(dāng)期損益，使得當(dāng)期利潤相應(yīng)地減少，會(huì)影響國家的財(cái)政收入， ? 變動(dòng)成本計(jì)算模式不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則要求，不能以此為依據(jù)來編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)主要是： ? （ 1）企業(yè)一般只有一個(gè)或幾個(gè)成本集合，如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等，它們所包括的成本項(xiàng)目具有不同的特性（如間接人工、折舊費(fèi)等）； ? （ 2）間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品產(chǎn)量，或與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)聯(lián)密切的直接材料成本或直接人工成本等，這就使得成本分配基礎(chǔ)與所分配的費(fèi)用可能沒有直接關(guān)系，從而使成本分配結(jié)果不合理。這些成本集合具有相同的特性，即具有相同的成本動(dòng)因。 ?特別是在一些新興的高科技企業(yè)，直接材料和直接人工成本占產(chǎn)品成本的比重很小，而制造費(fèi)用的比重卻很大，如果采用作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度，按成本動(dòng)因進(jìn)行間接費(fèi)用分配，就可保證成本計(jì)算的結(jié)果比較準(zhǔn)確。 ? （ 2）以成本動(dòng)因作為間接成本的分配基礎(chǔ)。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度適用于產(chǎn)量是成本的主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工企業(yè)。 55 第四節(jié) 成本會(huì)計(jì)的種類 三、按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類 按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類，成本會(huì)計(jì)可分為 產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度 和 作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度 。 ? 由于變動(dòng)成本往往都是直接成本，所以，變動(dòng)成本計(jì)算模式也稱為直接成本計(jì)算模式。為了同過去的成本計(jì)算方式相區(qū)別，我們將改革后的成本計(jì)算方式稱為制造成本法。采用全額成本計(jì)算模式時(shí)，所發(fā)生的各項(xiàng)固定成本應(yīng)由庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和銷售成本三者分?jǐn)?，?dāng)期收益只負(fù)擔(dān)銷售成本中的固定成本。這種制度在西方國家企業(yè)比較普遍，它是控制成本、衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本會(huì)計(jì)。 ? 估計(jì)成本制度是一種不完整的成本會(huì)計(jì)制度，采用估計(jì)成本會(huì)計(jì)制度的原因主要有以下兩個(gè)方面： ? 其一，有些企業(yè)往往需要在產(chǎn)品生產(chǎn)之前先行確定售價(jià)，而要確定售價(jià)必須要了解并估計(jì)可能發(fā)生的成本，并以估計(jì)成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)； ? 其二，估計(jì)成本會(huì)計(jì)制度可以減輕會(huì)計(jì)核算的工作量。 ? 通過這種方式計(jì)算出來的產(chǎn)品實(shí)際成本，可為企業(yè)正確計(jì)算存貨成本及當(dāng)期損益提供重要資料，適應(yīng)了存貨估價(jià)和計(jì)算損益的要求，并可為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料依據(jù)。 49 實(shí)際成本制度 ? 實(shí)際成本制度，是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出計(jì)算成本的一種成本會(huì)計(jì)制度。 ? 現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立成本責(zé)任制，把成本責(zé)任指標(biāo)分解落實(shí)到各部門、各層次和各相關(guān)人員，實(shí)行責(zé)權(quán)利相結(jié)合，以提高全體職工降低成本的責(zé)任心和積極性，從而增強(qiáng)企業(yè)活力。 ? 成本控制是在目標(biāo)成本分解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是目標(biāo)成本的實(shí)施過程。 45 制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制 ? 目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而制定的成本控制指標(biāo)。把二者有機(jī)地結(jié)合起來，可為企業(yè)挖掘降低成本的潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益指明方向。企業(yè)只有正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息，才能保證盈虧計(jì)算和存貨計(jì)價(jià)的正確性，有效地考核成本計(jì)劃的完成情況，為成本的預(yù)測、決策和成本目標(biāo)的規(guī)劃，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供成本信息。 41 成本考核 ? 成本考核，是指將報(bào)告期的成本、成本效益的各項(xiàng)實(shí)際完成指標(biāo)同計(jì)劃指標(biāo)、定額指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理工作的成績及存在問題的一項(xiàng)工作。通過成本核算，不僅可以考核和分析成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，還可以為制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)。 ? 企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的成本費(fèi)用開支范圍內(nèi)，分別制定有關(guān)成本標(biāo)準(zhǔn)，包括原材料、燃料、工資等的費(fèi)用消耗標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量消耗標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)制定的標(biāo)準(zhǔn)控制生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以保證完成成本目標(biāo)和成本計(jì)劃水平。 ? 成本計(jì)劃執(zhí)行的過程，也是進(jìn)行成本控制的過程。運(yùn)用專門方法進(jìn)行認(rèn)真的分析論證。企業(yè)不僅應(yīng)該在成本決策之前進(jìn)行成本預(yù)測，為成本決策提供依據(jù)，而且還應(yīng)該在成本計(jì)劃執(zhí)行過程中進(jìn)行成本預(yù)測，以便及時(shí)掌握成本變化趨勢(shì)，為進(jìn)行成本事中控制提供幫助，從而保證企業(yè)完成成本計(jì)劃。從總體上看，效益不僅沒有下降反而可能有了增加。 32 限制理論 (Theory 0F Constraints) ? 限制理論 ? 每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)（如利潤最大化）。基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員確定基準(zhǔn)不是一次性的，而是一個(gè)持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程。成本動(dòng)因一般包括結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析用來解釋成本定位，執(zhí)行性成本動(dòng)因分析用來引導(dǎo)成本管理的方向和重點(diǎn)。 ? 一般認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動(dòng)因分析等。另外，在實(shí)行全面質(zhì)量管理的情況下，績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。 ? 全面質(zhì)量管理不同于傳統(tǒng)質(zhì)量管理，它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量；從專職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體職工參加，把管理重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動(dòng)糾正質(zhì)量缺陷，不合格品不允許轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)，以保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過程實(shí)現(xiàn)“零缺陷”，使整個(gè)企業(yè)處于質(zhì)量改善環(huán)境中，并由顧客最終界定質(zhì)量。 ? 成本會(huì)計(jì)的應(yīng)