【正文】 類，可分為 實際成本制度 、 估計成本制度 和 標(biāo)準成本制度 。 49 實際成本制度 ? 實際成本制度，是根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的各項支出計算成本的一種成本會計制度。通過實際成本制度獲得的成本資料都是事后的成本資料，也是歷史成本資料，所以，實際成本會計制度也稱為歷史成本會計制度。 ? 采用實際成本會計制度進行成本核算時，產(chǎn)品成本是在實際費用的基礎(chǔ)上進行計算的，即強調(diào)“實際費用”作為成本計算的基礎(chǔ)。 ? 具體進行成本計算時，在數(shù)量方面，要求采用實際消耗量； ? 在價格方面，可以采用實際價格，也可以采用預(yù)定價格，但要調(diào)整預(yù)定價格與實際價格的差異，并進行適當(dāng)處理，以適應(yīng)這種成本計算制度在“實際費用”基礎(chǔ)上進行成本計算的要求。 ? 通過這種方式計算出來的產(chǎn)品實際成本，可為企業(yè)正確計算存貨成本及當(dāng)期損益提供重要資料，適應(yīng)了存貨估價和計算損益的要求，并可為編制財務(wù)會計報表提供資料依據(jù)。 ? 通過將本期產(chǎn)品實際成本與前期相同產(chǎn)品實際成本的對比，可以分析企業(yè)成本變動的情況。 50 估計成本制度 ? 估計成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，據(jù)以確定售價，然后將計算的實際產(chǎn)量估計成本與賬面實際成本進行比較，據(jù)以修改估計成本的一種成本會計制度。 ? 在估計成本制度下，估計成本與實際成本的差異，可作為當(dāng)期的損益項目列示，也可以在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本之間分攤。 ? 估計成本制度是一種不完整的成本會計制度，采用估計成本會計制度的原因主要有以下兩個方面： ? 其一，有些企業(yè)往往需要在產(chǎn)品生產(chǎn)之前先行確定售價，而要確定售價必須要了解并估計可能發(fā)生的成本，并以估計成本作為定價的基礎(chǔ)； ? 其二，估計成本會計制度可以減輕會計核算的工作量。 51 標(biāo)準成本制度 ? 標(biāo)準成本制度，是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準成本為基礎(chǔ)、用實際產(chǎn)量的標(biāo)準成本同其實際成本相比較并記錄和分析成本差異的一種成本會計。 ? 在標(biāo)準成本制度下，成本差異需分別成本項目計算和分析差異原因，并將成本差異按原因記入特定的成本差異帳戶中。期末，一般是將成本差異全部記入銷售成本或沖減損益帳戶，也有在產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和已銷售產(chǎn)品成本之間進行分配的。這種制度在西方國家企業(yè)比較普遍，它是控制成本、衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本會計。 52 第四節(jié) 成本會計的種類 二、按成本計算模式分類 按成本計算模式分類，可分為 全額成本計算模式 和 變動成本計算模式 。 53 全額成本計算模式 ? 全額成本計算模式，也稱“吸收成本”計算模式。它是指在計算產(chǎn)品成本時，將包含變動成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本都吸收到產(chǎn)品成本中，以此來對存貨進行估價和確定已銷商品成本的一種成本計算模式。采用全額成本計算模式時，所發(fā)生的各項固定成本應(yīng)由庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和銷售成本三者分攤，當(dāng)期收益只負擔(dān)銷售成本中的固定成本。 ? 在西方企業(yè)中，按全額成本計算模式計算的產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費用，不包括銷售費用和一般管理費用。 ? 我國過去按這種成本計算模式計算產(chǎn)品成本時，將屬于期間費用的一般管理費用和財務(wù)費用也計入產(chǎn)品成本中。 ? 1993年，我國進行會計制度改革時，參照國際慣例，嚴格劃分了“生產(chǎn)成本”與“期間成本”的界限，規(guī)定管理費用和財務(wù)費用不再計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間費用，直接列入當(dāng)期損益。為了同過去的成本計算方式相區(qū)別，我們將改革后的成本計算方式稱為制造成本法。 54 變動成本計算模式 ? 變動成本計算模式，是指產(chǎn)品成本只按變動成本計算而不包括固定成本的一種成本計算模式。采用變動成本計算模式計算產(chǎn)品成本時，需將生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，區(qū)分為固定費用和變動費用。 ? 在計算產(chǎn)品成本時，只將變動費用列入產(chǎn)品成本中，產(chǎn)品成本只包括變動費用，即包括直接材料、直接工資和變動制造費用，而將本期發(fā)生的固定制造費用列入當(dāng)期損益中。 ? 由于變動成本往往都是直接成本，所以，變動成本計算模式也稱為直接成本計算模式。 ? 嚴格來講，直接成本并不都是變動成本，有些固定成本也應(yīng)計入產(chǎn)品成本中。在變動成本計算模式下，由于將固定費用全部列入當(dāng)期損益，使得當(dāng)期利潤相應(yīng)地減少，會影響國家的財政收入， ? 變動成本計算模式不符合公認會計原則要求，不能以此為依據(jù)來編制財務(wù)會計報表。 ? 變動成本計算模式，通常主要用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理，如用于企業(yè)內(nèi)部進行成本分析和成本考核，為成本預(yù)測和決策提供信息。 55 第四節(jié) 成本會計的種類 三、按間接費用分配基礎(chǔ)分類 按間接費用分配基礎(chǔ)分類，成本會計可分為 產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度 和 作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度 。 56 產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度 ? 在傳統(tǒng)成本計算制度下，各種間接費用的分配通常以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，例如，以產(chǎn)品產(chǎn)量、與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)的直接人工成本或人工工時等為標(biāo)準分配間接費用。 ? 產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度的特點主要是： ? （ 1）企業(yè)一般只有一個或幾個成本集合，如制造費用、輔助生產(chǎn)費用等，它們所包括的成本項目具有不同的特性（如間接人工、折舊費等）； ? （ 2）間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品產(chǎn)量，或與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)聯(lián)密切的直接材料成本或直接人工成本等，這就使得成本分配基礎(chǔ)與所分配的費用可能沒有直接關(guān)系，從而使成本分配結(jié)果不合理。 ? 由于產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度費用分配計算方法簡單，所以在傳統(tǒng)成本計算制度下應(yīng)用較多。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度適用于產(chǎn)量是成本的主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工企業(yè)。 57 作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度 ? 作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度不同于傳統(tǒng)成本計算制度，其主要特點是： ? （ 1）企業(yè)可以按照不同成本的性質(zhì)建立較多的成本集合。這些成本集合具有相同的特性，即具有相同的成本動因。根據(jù)不同的成本動因可以分別建立成本集合或稱成本庫， ?例如，購入材料成本的成本動因是采購單數(shù)量，材料移送成本的成本動因是移送次數(shù)，插入零件成本的成本動因是零件數(shù)量，設(shè)備維修成本的成本動因是維修次數(shù)，開工準備成本的成本動因是品種或批次，等等。 ? （ 2）以成本動因作為間接成本的分配基礎(chǔ)。各成本集合的成本具有相同的成本動因，按不同的成本動因分配各項間接費用，可使費用分配更合理。 ?特別是在一些新興的高科技企業(yè)，直接材料和直接人工成本占產(chǎn)品成本的比重很小，而制造費用的比重卻很大，如果采用作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度，按成本動因進行間接費用分配，就可保證成本計算的結(jié)果比較準確。 58 思考題 1．早期成本會計階段取得的成果有哪些？ 2．近代成本會計階段成本會計取得了哪些進步？ 3．新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計有哪些內(nèi)容？ 4．新制造環(huán)境對成本會計有哪些沖擊？ 5．管理學(xué)的創(chuàng)新對成本會計有哪些影響？ 6．何謂成本會計 “ 七職能論 ” ？ 7．標(biāo)準成本制度與估計成本制度有何異同？