【正文】 ? 由于產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度費用分配計算方法簡單，所以在傳統(tǒng)成本計算制度下應(yīng)用較多。它是指在計算產(chǎn)品成本時，將包含變動成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本都吸收到產(chǎn)品成本中，以此來對存貨進行估價和確定已銷商品成本的一種成本計算模式。 47 第四節(jié) 成本會計的種類 ? 一、 按成本會計制度分類 ? 二、 按成本計算模式分類 ? 三、按間接費用分配基礎(chǔ)分類 48 第四節(jié) 成本會計的種類 一、 按成本會計制度分類 按成本會計制度分類，可分為 實際成本制度 、 估計成本制度 和 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 。成本預(yù)測和成本決策有著密切聯(lián)系，加強成本預(yù)測是優(yōu)化成本決策的前提，而優(yōu)化成本決策是加強成本預(yù)測的結(jié)果。 38 成本控制 ? 成本控制，是指預(yù)先制定成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項費用消耗的限額，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將實際發(fā)生的費用嚴(yán)格控制在限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，隨時揭示和及時反饋實際費用與限額標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，并要系統(tǒng)分析成本差異原因，以便采取措施，消除生產(chǎn)中的損失和浪費。 ? 限制理論對成本會計的影響 ? 使管理人員和會計人員認識到在有些情況下不能一味強調(diào)降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進行的成本分析與管理。 27 第二節(jié) 當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢 二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響 ?適時生產(chǎn)制度 （ Just In Time System, JIT） ?全面質(zhì)量管理 （ Total Quality Management ,TQM） ?戰(zhàn)略成本管理 (Strategic Cost Management ) ?基準(zhǔn)管理（ Benchmarking Management ）和持續(xù)改進（ Continuous Improvement） ?限制理論 (Theory 0F Constraints) 28 適時生產(chǎn)制度 （ Just In Time System, JIT） ? JIT ? 適時生產(chǎn)制度簡稱 JIT，是一種由需求帶動生產(chǎn)的制度。 ? 質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部質(zhì)量保證成本。在產(chǎn)品設(shè)計之前，按照客戶能接受的價格確定產(chǎn)品售價和目標(biāo)利潤，然后確定目標(biāo)成本；用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計，使產(chǎn)品設(shè)計方案達到技術(shù)適用、經(jīng)濟合理的要求。 ?1922年 ，美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議以“預(yù)算編制和使用”為專題展開研究。在組織方面，美國于 1919年成立了全國成本會計師聯(lián)合會；同年，英國成立了成本和管理會計師協(xié)會。 湯姆遜（ W產(chǎn)業(yè)革命既是生產(chǎn)技術(shù)的巨大革命，也是社會生產(chǎn)關(guān)系的大變革，它促進了資本主義生產(chǎn)力的迅速發(fā)展。 ? （ 3）確立了間接制造費用的分配方法。M 加克和JRohrback ）合著了 《 成本會計 》 一書， ?陀耳（ J哈里斯（ Harris）提出。庫珀（ Robin ? 全面質(zhì)量管理不同于傳統(tǒng)質(zhì)量管理，它從事后的質(zhì)量檢驗轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量；從專職人員的檢驗轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體職工參加，把管理重點放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動糾正質(zhì)量缺陷，不合格品不允許轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)，以保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程實現(xiàn)“零缺陷”，使整個企業(yè)處于質(zhì)量改善環(huán)境中，并由顧客最終界定質(zhì)量?；鶞?zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員確定基準(zhǔn)不是一次性的，而是一個持續(xù)不斷改進提高的過程。運用專門方法進行認真的分析論證。 41 成本考核 ? 成本考核，是指將報告期的成本、成本效益的各項實際完成指標(biāo)同計劃指標(biāo)、定額指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)進行對比，評價企業(yè)成本管理工作的成績及存在問題的一項工作。 ? 成本控制是在目標(biāo)成本分解的基礎(chǔ)上進行的，是目標(biāo)成本的實施過程。 ? 估計成本制度是一種不完整的成本會計制度，采用估計成本會計制度的原因主要有以下兩個方面： ? 其一，有些企業(yè)往往需要在產(chǎn)品生產(chǎn)之前先行確定售價，而要確定售價必須要了解并估計可能發(fā)生的成本，并以估計成本作為定價的基礎(chǔ)； ? 其二，估計成本會計制度可以減輕會計核算的工作量。 ? 由于變動成本往往都是直接成本，所以，變動成本計算模式也稱為直接成本計算模式。 ?特別是在一些新興的高科技企業(yè)，直接材料和直接人工成本占產(chǎn)品成本的比重很小，而制造費用的比重卻很大，如果采用作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度，按成本動因進行間接費用分配，就可保證成本計算的結(jié)果比較準(zhǔn)確。采用變動成本計算模式計算產(chǎn)品成本時，需將生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，區(qū)分為固定費用和變動費用。 50 估計成本制度 ? 估計成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，據(jù)以確定售價，然后將計算的實際產(chǎn)量估計成本與賬面實際成本進行比較，據(jù)以修改估計成本的一種成本會計制度。目標(biāo)成本的制定，必須以可靠的數(shù)據(jù)為依據(jù)，必須切實可行。 ? 具體進行成本分析時，可以將實際成本核算資料與計劃成本、上年同期實際成本、本企業(yè)的歷史先進水平等進行對比分析。 36 成本決策 ? 成本決策，是指在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，按照既定目標(biāo)要求，運用專門方法，對有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營的成本方案進行計算分析，從中選擇最優(yōu)方案。 Continuous Improvement) ? BMamp。這與傳統(tǒng)成本計算方法正好相反，傳統(tǒng)生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配是隨著材料與產(chǎn)品實體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會計記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流動是同步的。例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求產(chǎn)量增加，從而造成存貨增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買質(zhì)量低的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或形成材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進一步擴大，等等。 ? 變動成本計算法是在 1936年由美國會計師喬納森 Nicholson ）和羅爾巴克（ F泰羅的科學(xué)管理方法，也給成本會計提供了啟示。 加克（ E ? （ 2）建立工時記錄和人工成本計算方法。英國會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，對成本會計進行研究，起初是在會計賬簿之外，用統(tǒng)計方法來計算成本。 ? （ 5）在理論研究方面，出版了許多成本會計著作。 接上頁 9 早期成本會計階段對成本會計的定義 早期研究成本會計的專家勞倫斯對成本會計作過如下定義： “成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考。 ?1928年，美國西屋公司的一些會計師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，設(shè)計了一種彈性預(yù)算方法，分別編制彈性預(yù)算和固定預(yù)算。 20