【正文】 對(duì) ? 在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)方法，可以采用倒推成本法（ backflush costing）。這種制度在 20世 紀(jì) 70年代試行。這種理論認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品制造成本都是變動(dòng)的，有的隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)，是短期變動(dòng)成本，可以運(yùn)用人工工時(shí)等進(jìn)行分配；而固定成本實(shí)際上也是變動(dòng)的，屬于長(zhǎng)期變動(dòng)成本，它們受活動(dòng)量即作業(yè)量“驅(qū)動(dòng)”，也叫成本動(dòng)因（ Cost drivers），這種費(fèi)用應(yīng)按作業(yè)量進(jìn)行分配。庫(kù)珀（ Robin ? 不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用 ? 傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)要將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，以發(fā)揮成本控制的職能。質(zhì)量成本核算按產(chǎn)品形成直到消費(fèi)的全過(guò)程，對(duì)發(fā)生的各種質(zhì)量成本進(jìn)行的貨幣形態(tài)計(jì)量的核算。 22 推行質(zhì)量成本核算 ? 隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對(duì)質(zhì)量管理日益重視。哈里斯（ Harris）提出。Higgins ）倡導(dǎo)了責(zé)任會(huì)計(jì)，提出了建立成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心相結(jié)合的會(huì)計(jì)制度，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級(jí)責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。這樣，成本會(huì)計(jì)擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)著眼，從技術(shù)入手，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái)，有效的促使成本降低?！? 17 第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（ 1945年以后） 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果 ?開展成本的預(yù)測(cè)和決策 ?實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算 ?實(shí)施責(zé)任成本核算 ?實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法 ?推行質(zhì)量成本核算 18 開展成本的預(yù)測(cè)和決策 ? 為了主動(dòng)控制成本，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)向把成本的預(yù)測(cè)和決策放在重要地位。Rohrback ）合著了 《 成本會(huì)計(jì) 》 一書， ?陀耳（ J如： ?美國(guó)的尼科爾森（ J發(fā)展全面預(yù)算，即以利潤(rùn)為目標(biāo)，把各個(gè)單項(xiàng)預(yù)算密切聯(lián)系在一起。 ? 這樣，成本會(huì)計(jì)的職能擴(kuò)大了，發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段，使成本會(huì)計(jì)的理論和方法有了進(jìn)一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會(huì)計(jì)的雛形，它標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新的階段 13 預(yù)算控制的完善 西方國(guó)家普遍認(rèn)為控制成本最有效的辦法除了制定標(biāo)準(zhǔn)成本外，還有預(yù)算控制它與標(biāo)準(zhǔn)成本制度是成本控制的兩大支柱。 加克和J所以，得到資本家的普遍重視，先在美國(guó)廣泛推行，以后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家。這些成本會(huì)計(jì)組織成立后，開展了一系列的成本會(huì)計(jì)研究，為成本會(huì)計(jì)的理論和方法基礎(chǔ)的奠定做出了貢獻(xiàn)。成本會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的結(jié)合，可以從會(huì)計(jì)上加強(qiáng)對(duì)材料和人工的管理。M 梅特爾夫（ HThompson ）以亞麻制襪為例，從亞麻存貨賬戶開始，記錄了不同步驟的消耗，最后算出每雙襪子的成本，可以說(shuō)是分步成本法的萌芽。 1750年，英國(guó) J?多德森（ J ? （ 3）確立了間接制造費(fèi)用的分配方法。 成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 6 早期成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果 ? 在這一時(shí)期，成本會(huì)計(jì)取得以下進(jìn)展： ? （ 1）建立材料核算和管理辦法。隨著產(chǎn)業(yè)革命的完成，用機(jī)器勞動(dòng)代替了手工勞動(dòng)，用工廠制代替了手工工場(chǎng)；企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，出現(xiàn)了競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)成本得到企業(yè)主的普遍重視。1 第二章 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和分類 2 第二章結(jié)構(gòu)框圖 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和分類 成本會(huì)計(jì)的 形成和發(fā)展 早期成本 會(huì)計(jì)階段 近代成本 會(huì)計(jì)階段 現(xiàn)代成本 會(huì)計(jì)階段 當(dāng)代成本會(huì)計(jì) 的發(fā)展趨勢(shì) 新制造環(huán)境對(duì)成 本會(huì)計(jì)的沖擊 管理理論與 方法的創(chuàng)新 對(duì)成本會(huì)計(jì) 的影響 成本會(huì)計(jì)的 職能和任務(wù) 成本會(huì)計(jì)的職能 成本會(huì)計(jì)的任務(wù) 成本會(huì)計(jì) 的分類 按成本會(huì)計(jì) 制度分類 按成本計(jì)算 模式分類 按間接費(fèi)用 分配基礎(chǔ)分類 3 第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 ? 一、 早期成本會(huì)計(jì)階段 （ 1880— 1920） ? 二、 近代成本會(huì)計(jì)階段 （ 1921— 1945） ? 三、 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段 （ 1945年以后） 4 第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 一、 早期成本會(huì)計(jì)階段（ 1880— 1920年） ?成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 ?早期成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果 ?早期成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本會(huì)計(jì)的定義 5 ? 成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，后來(lái)傳入美國(guó)及其他國(guó)家。產(chǎn)業(yè)革命既是生產(chǎn)技術(shù)的巨大革命，也是社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的大變革，它促進(jìn)了資本主義生產(chǎn)力的迅速發(fā)展。這個(gè)時(shí)期是成本會(huì)計(jì)的初創(chuàng)階段，由于當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)僅限于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，用來(lái)確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，所以稱之為記錄型成本會(huì)計(jì)。主要做法是對(duì)工人使用時(shí)間卡片，登記工作時(shí)間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和正確計(jì)算人工成本。 接下頁(yè) 7 早期成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果 ? （ 4）制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)，采用分批成本計(jì)算法或分步成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。 湯姆遜（ W被稱為第一本成本會(huì)計(jì)著作的是 1885年出版的由 HGarcke ）和會(huì)計(jì)師 JFells ）合著的 《 工廠會(huì)計(jì) 》 于 1887年問(wèn)世，該書提出了在總賬中設(shè)立“生產(chǎn)”、“產(chǎn)成品”、“營(yíng)業(yè)”等賬戶來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，最后通過(guò)“營(yíng)業(yè)”賬戶借貸雙方余額的結(jié)算，確定為營(yíng)業(yè)毛利。在組織方面，美國(guó)于 1919年成立了全國(guó)成本會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)；同年，英國(guó)成立了成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。這個(gè)制度“一方面是資產(chǎn)階級(jí)剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就”。 19世紀(jì)末，英國(guó)的 E 埃默森倡導(dǎo)了標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用，為生產(chǎn)過(guò)程成本控制提供了條件。 ?1922年 ，美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三次會(huì)議以“預(yù)算編制和使用”為專題展開研究。從而使成本會(huì)計(jì)具備了完整的理論和方法，形成了完全獨(dú)立的學(xué)科。D 16 近代成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本的定義 英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家杰 ?貝蒂在這一時(shí)期對(duì)成本會(huì)計(jì)定義： “成本會(huì)計(jì)是用來(lái)詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動(dòng)）利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語(yǔ)。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，按照客戶能接受的價(jià)格確定產(chǎn)品售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)，然后確定目標(biāo)成本；用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案達(dá)到技術(shù)適用、經(jīng)濟(jì)合理的要求。AN ? 這種方法既減少了成本計(jì)算工作量，還為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策創(chuàng)造了便利條件，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的重要方法之一。 ? 質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部質(zhì)量保證成本。如果采用傳統(tǒng)的方法按人工小時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分配，就難以正確計(jì)算各種產(chǎn)品成本。 新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動(dòng)化和電腦化兩個(gè)特征，對(duì)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生一下影響 26 新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)的影響所采取的對(duì)策