【正文】 7 19 32 7 5 1 600 12 000 8 000 5 6 17 .92 42 28 合計 224 000 72 21 600 75 2 會計分錄 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修 7 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 19 —— 乙產(chǎn)品 32 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 7 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 72 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 5 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修 75 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，其分配結(jié)果最為正確。 （四）代數(shù)分配法 ： 代數(shù)分配法，是運用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費用 ， 分配結(jié)果的正確性受到一定的影響 。 輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法） 200 8 年 3 月 分配電費 分配機修費 項目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費用 勞務(wù)總量 費用分配率 224 000 67 200 20 000 75 240 受益部門： 供電車間 機修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生產(chǎn) 車間一般消耗 管理部門 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 7 200 18 000 30 000 7 200 4 800 12 000 8 000 45 144 30 096 合計 224 000 6 7 200 20 000 75 240 會計分錄 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修 7 200 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 18 000 —— 乙產(chǎn)品 30 000 制造費用 —— 基本生產(chǎn)成本 7 200 管理費用 4 800 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 67 200 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)成本 45 144 管理費用 30 096 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修 75 240 。 （三）順序分配法 ： 順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車間之間的費用進行分配，受益少的排列在前，先將費用分配出去；受益多的排列在后面，后將費用分配出去 。 （ 該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量 ） 輔助生產(chǎn)車間以外的某受益對象的費用分配額 =該受益對象耗用量 對外費用分配率 輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法） 200 8 年 3 月 交互分配 對外分配 分配電費 分配機修費 分配電費 分配機修費 項目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費用 勞務(wù)總量 費用分配率 224000 67 200 21600 0 68 040 2 0 0 0 0 0 65 040 2 0 0 0 0 70 200 受益部門 供電車間 機修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生 車間消耗 管理部門 24 000 7 200 1 600 5 0 40 60 000 1 0 0 0 0 0 24 000 16 000 19 512 32 520 7 5 1 2 0 0 0 8 000 42 120 28 080 合計 24 000 7 200 1 600 5 040 2 0 0 0 0 0 65 040 2 0 0 0 0 70 200 會計分錄 交互分配 ： 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 5 040 —— 機修車間 7 200 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 7 200 —— 機修車間 5 040 對外分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 19 512 —— 乙產(chǎn)品 32 520 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 7 管理費用 5 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 65 040 借： 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 42 120 管理費用 28 080 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修車間 70 200 由于各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進行了交互分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但要進行兩次分配，因而增加了成本計算工作量。 ： 第一步 ：交互分配時的費用分配率 = 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用 247。 ： 考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè) 。（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間耗用量） 某受益對象分配額 = 該受益對象耗用量 耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的單位 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 200 8 年 3 月 分配電費 分配機修費 項目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費用 勞務(wù)總量 費用分配率 200 000 67 200 20 000 6 8 0 4 0 受益部 門： 供電車間 機修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生產(chǎn) 基本 車間 消耗 管理部門 （ 24 0 00 ） 60 000 100 000 24 000 16 000 20 160 33 600 8 064 5 376 （ 16 00 ） 12 000 8 000 4 0 8 2 4 2 7 2 1 6 合計 200 000 67 200 20 000 6 8 0 4 0 會計分錄 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 20 160 —— 乙產(chǎn)品 33 600 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 8 064 管理費用 5 376 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 67 200 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 40 824 管理費用 27 216 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修車間 68 040 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用 ， 計算工作較為簡便 。 ： 不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 本月 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶歸集的費用分別為供電車間 67 200元 ， 機修車間 68 040元 。 舉 例 例 41 某企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間 ， 生產(chǎn)甲 、 乙兩種產(chǎn)品 ， 另有供電 、 機修兩個輔助生產(chǎn)車間和其他管理部門 。 某部門應(yīng)負擔的某種輔助生產(chǎn)費用 = 該部門的受益數(shù)量該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 各受益部門的受益數(shù)量的確定：凡可用儀表計量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費用的標準；對于沒有儀表計量的，如修理部門，則應(yīng)以合理的計量標準單位如機器工時、實用工時等作為分配費用的標準。 第四節(jié) 待攤費用和預(yù)提費用的核算 一、待攤費用的分配 (一 )概念 (二 )特點：先發(fā)生、支付，后分攤 (三 )核算內(nèi)容：待攤固定資產(chǎn)修理費、預(yù)付保險費、預(yù)付租人固定資產(chǎn)的租金、固定資產(chǎn)改良支出、預(yù)付報刊雜志訂閱費，以及一次購買印花稅稅票數(shù)額較大需要分月攤銷的稅金等 (四 )待攤費用分配表的編制 二、預(yù)提費用的分配 （一）概念 （二）特點：先計入成本、費用，后發(fā)生、支付費用 （三）核算內(nèi)容：預(yù)提租金、修理費用等 （四）預(yù)提費用分配表的編制 第四章 輔助生產(chǎn)費用和制造費用的核算 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算 一、輔助生產(chǎn)費用核算概述 （一）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)特點 （二）輔助生產(chǎn)費用核算的賬戶設(shè)置 —— 某車間（按成本項目與費用項目結(jié)合設(shè)專欄）； —— 某車間或某產(chǎn)品（按成本項目設(shè)專欄）； —— 輔助生產(chǎn)車間。 這些費用有的是產(chǎn)品成本的組成部分 ， 有的則不是 。 四、稅金的核算 企業(yè)要素費用中的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應(yīng)作為管理費用計入當期損益。其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)三種產(chǎn)品，動力用電32 000度，三種產(chǎn)品本月的機器工時分別為甲產(chǎn)品 6 000小時，乙產(chǎn)品 4 500小時，丙產(chǎn)品 5 500小時，車間照明用電 8 000度，管理部門照明用電 12 000度，機修車間耗電 6 000度。 第三節(jié) 其他要素費用的分配 一、 外購動力費的分配 外購動力費的分配應(yīng)根據(jù)其不同的用途，分別計入相應(yīng)的成本費用賬戶中。 工資費用分配表 2021年 3月 車間、部門 生產(chǎn)工 人工資 其他人員工資 應(yīng)借科目 甲產(chǎn)品 5 000 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 6 375 基本生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品 4 800 基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)車間 管理部門 5 300 制造費用 供水 2 390 輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)車間 供電 3 700 輔助生產(chǎn)成本 行政管理部門 8 700 管理費用 銷售機構(gòu) 8 760 銷售 費用 合計 22 265 22 760 會計分錄 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 5 000 —— 乙產(chǎn)品 6 375 ——