【正文】 替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)改良是指固定資產(chǎn)的改建和擴(kuò)建。 企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的 使用效能，往往需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 2022年 4月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額＝ +＝ (萬(wàn)元 ) （ 2）借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 【解析】注意：此題要求計(jì)算的是 4月份的折舊額，而不是 3月份的折舊額。 要求： （ 1）計(jì)算甲公司 2022年 4月份應(yīng)計(jì)提的折舊額。該轎車(chē)原價(jià)37萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限 6年，凈殘值 1萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià) 620萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限 20年，預(yù)計(jì)凈殘值 20萬(wàn)元。該設(shè)備 2022年 4月份工作量為 4 000小時(shí)。計(jì)算題 】 甲公司 2022年 3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下： （ 1） 購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備供一車(chē)間使用，采用工作量法計(jì)提折舊。大修理停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 12 3+100 4/15247。 折舊年度與會(huì)計(jì)年度的區(qū)別 會(huì)計(jì)年度： 1月 1日 ——12月 31日 折舊年度：從該資產(chǎn)計(jì)提折舊開(kāi)始 ——12月后的時(shí)間 2022年 3月 31日購(gòu)入固定資產(chǎn) 100萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用年限 5年，無(wú)殘值 會(huì)計(jì)年度： —— 折舊年度： —— 年數(shù)總和法： 第一年（ ——）計(jì)提的折舊 =100 5/15 第二年（ ——）計(jì)提的折舊 =100 4/15 會(huì)計(jì)上： 2022年 3月 31日購(gòu)入 2022年計(jì)提的折舊 =100 5/15247。該設(shè)備2022年應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。單選題 】 甲公司為增值稅一般納稅人， 2022年 12月 31日購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。加速折舊是按年加速，如果按月計(jì)算時(shí)，月折舊 =年折舊 /12。 (1)購(gòu)入設(shè)備的成本＝ 117 000+2 000+1 000＝ 120 000（元） 借：固定資產(chǎn) 120 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19 890 貸：銀行存款 139 890 (2)雙倍余額遞減法年折舊率＝ 2/5 100％＝ 40％ ① 2022年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ 120 000 40％＝ 48 000（元） ② 2022年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ (120 00048 000) 40％＝ 28 800（元） ③ 2022年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ (120 00048 00028 800) 40％＝ 17 280（元） ④ 2022年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ (120 00048 00028 80017 2805 000)/2＝ 10 460（元） (3)2022年年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用 48 000 貸：累計(jì)折舊 48 000 折舊率 = 年折舊額 =（ 原值 －殘值）年折舊率 月折舊額 =年折舊額 247。 (2)分別計(jì)算甲公司 2022年度至 2022年度每年的折舊額。該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車(chē)間使用，預(yù)計(jì)可使用 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 5 000元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。計(jì)算題 】 甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 2=（萬(wàn)元） 每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以 12來(lái)計(jì)算。南方公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下： 年折舊率 =2247。預(yù)計(jì)使用年限 年折舊金額 =期初固定資產(chǎn)賬面 凈值 年折舊率 固定資產(chǎn)的賬面原值 － 已經(jīng)計(jì)提的折舊 最后兩年每年的折舊金額 =（賬面原值－已提折舊－凈殘值） 247。 預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)：簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則； 缺：未考慮無(wú)形損耗、前后各期采用一致的“ 單位工作量折舊額 ” 不合理； 適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。 【 例 181】 甲公司有一幢廠房，原價(jià)為 5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用 20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 2％。 12 預(yù)計(jì)凈殘值率 =預(yù)計(jì)凈殘值 /原價(jià) 100% 特點(diǎn)： 各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。預(yù)計(jì)使用年限 =原價(jià)年折舊率 年折舊率 =(1 －預(yù)計(jì)凈殘值率 ) 247。 年折舊額 =（原值－預(yù)計(jì)凈殘值）247。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 1 年限平均法 3 雙倍余額遞減法 2 工作量法 4 年數(shù)總和法 【 解釋 】 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 【 相關(guān)鏈接 】 自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開(kāi)始計(jì)提折舊；融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開(kāi)始計(jì)提折舊。 ? 要求：計(jì)算固定資產(chǎn)的暫估入賬價(jià)值及 2022年和 2022年應(yīng)計(jì)提的折舊，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。廠房于 20 9年 6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算，暫估價(jià)值為 100萬(wàn)元， 2022年 12月 31日辦理完竣工結(jié)算手續(xù)實(shí)際結(jié)算金額為 120萬(wàn)元。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) （關(guān)鍵點(diǎn)）但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)照提折舊。 按照可比性原則的要求，殘值和使用年限一經(jīng)確定，不得隨意更改 固定資產(chǎn)的使用壽命不影響應(yīng)提折舊總額，但影響年或月的折舊額。 ③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 影響折舊金額的因素有： ①固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。 應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額 。 （ 2）編制甲企業(yè) 2022年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 6） 2022年 3月 31日，該倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （ 4）領(lǐng)用本單位外購(gòu)原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為 1萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為 。 （ 2）領(lǐng)用上述專(zhuān)項(xiàng)物資，用于建造倉(cāng)庫(kù)。 2022年 1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉(cāng)庫(kù)。（各種題型均可涉及） 【 例題 3（單選題） ? ：（分為自營(yíng)和出包兩種） ? 自營(yíng)建造固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 ，作為固定資產(chǎn)的成本。 ? 3．以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 如果以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按照存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程 500000 貸：銀行存款 500000 會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程 300000 貸：銀行存款 300000 會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) 800000 貸：在建工程 800000 （四）投資者投入的固定資產(chǎn) （五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 在債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債 權(quán)的賬面余額與取得的固定資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng) 當(dāng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng) 業(yè)外支出。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。 ? ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 計(jì)入在建工程成本的金額 750萬(wàn)元。單選題 】 某企業(yè)將自產(chǎn)的一批水泥用于在建工程（機(jī)器設(shè)備的安裝）。 ? ? ? 、電等費(fèi)用 ? 活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用 ? 【 答案 】 ABC ? 【 解析 】 企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 購(gòu)入工程物資時(shí) 借：工程物資 585000 貸：銀行存款 585000 工程領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程 585000 貸：工程物資 585000 工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為： 80000+100000 17%=97000（元） 借：在建工程 97000 貸：庫(kù)存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000 分配工程人員工資時(shí)： 借：在建工程 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 支付工資發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)=585000+97000+100000+30000=812022（元） 借：固定資產(chǎn) 812022 貸：在建工程 812022 ? 【 例題 89 【 提示 】 企業(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則需要將材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點(diǎn)）所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。不論哪種方式，都應(yīng)通過(guò) “ 在建工程 ” 賬戶(hù)核算，工程完工交付使用時(shí)，再將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶(hù)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 ? A． 72 B． 363 C． D． ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 該設(shè)備的入賬價(jià)值 =360+2+1=363（萬(wàn)元）。單選題 】 甲公司為增值稅一般納稅人， 2022年 12月 31日購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。 ? 【 解釋 3】 小規(guī)模納稅人購(gòu)入機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)： 借：在建工程 210000