【正文】 產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? （ 5） 2022年 1月至 3月，應(yīng)付工程人員工資 2萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用 。相關(guān)資料如下：（ 2022年綜合題部分） （ 1） 2022年 1月 5日，購(gòu)入工程用專項(xiàng)物資 20萬(wàn)元，增值稅額為 ，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款付訖。（重要） ? 。 ? 本節(jié)小結(jié)： ? ，是相當(dāng)于固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一些合理必要的支出 ，哪些計(jì)入固定資產(chǎn)成本，哪些不計(jì)，我們要清楚； ? 2．增值稅問(wèn)題：一般納稅企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅 應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本 。 （六）在非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn) 兩種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值。 賬務(wù)處理小結(jié)： （ 2）出包工程 ? 出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。 ? 【 例題 8 【例 1—79】某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資 500000元，支付的增值稅額為 85000元，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為 80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為 100000元，增值稅稅率 17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資 100000元，支付其他費(fèi)用 30000元。 （ 1）自營(yíng)工程 ? 自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。 ? 企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。 ? 【 例題 2甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）計(jì)算固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本 =固定資產(chǎn)買價(jià) +運(yùn)輸費(fèi) +包裝費(fèi) =50 000+300+800=51 100（元） （ 2）編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) 51 100 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 59 600 甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為 202200元，增值稅額為 34000元，支付運(yùn)費(fèi) 10000元，支付安裝費(fèi) 30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。一般納稅企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 2．自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但也帶來(lái)一系列的其他問(wèn)題，致使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作較為復(fù)雜。也正是由于這種計(jì)價(jià)方法具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，它成為固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 （一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 ? （ 1）按歷史成本計(jì)價(jià)。 在建工程 各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出 完工工程轉(zhuǎn)出的成本 余額：反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本 會(huì)計(jì)科目設(shè)臵 “工程物資”科目是為了核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。 模塊二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 模塊三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 模塊四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 模塊五 固定資產(chǎn)的處置 項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 模塊一 固定資產(chǎn)概述 模塊六 固定資產(chǎn)減值和清查 模塊七 固定資產(chǎn)期末計(jì)量 模塊八 無(wú)形資產(chǎn) 模塊九 其他資產(chǎn) 模塊一 固定資產(chǎn)概述 1 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 2 固定資產(chǎn)的分類 3 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而 持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。掌握外購(gòu)固定資產(chǎn)、自建固定資產(chǎn)的核算；熟悉固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；掌握固定資產(chǎn)的折舊方法；固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算；固定資產(chǎn)減值和清查的核算；固定資產(chǎn)處置的核算。 能力目標(biāo) 1．能夠根據(jù)原始憑證正確填制有關(guān)固定資產(chǎn)記賬憑證。 機(jī)器設(shè)備 廠房、辦公樓 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 按照經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 土地 融資租入固定資產(chǎn) 指在 經(jīng)營(yíng)租賃方式下租給外單位使用的固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)科目設(shè)臵 為了核算固定資產(chǎn)的取得，企業(yè)需要設(shè)臵 “固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處臵等情況。 工程物資 企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本 領(lǐng)用工程物資的成本 余額：反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本 模塊二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要包括購(gòu)買 、 自行建造等 。歷史成本也稱為原始價(jià)值或原始購(gòu)置成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。我國(guó)的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。因此，這種方法僅在清查財(cái)產(chǎn)中確定盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說(shuō)明時(shí)采用。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。 按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所 發(fā)生的一切合理、必要的支出 1．購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 外購(gòu) 自行建造 盤盈 投資者投入 債務(wù)重組取得 非貨幣性資產(chǎn)交換取得 注意 ：企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅是否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)遵從稅法相關(guān)規(guī)定，如購(gòu)入的小轎車支付的增值稅就不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)： 借：在建工程 210000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 244000 （ 1）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 （ 2）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本=210000+30000=240000（元） 借：固定資產(chǎn) 240000 貸：在建工程 240000 ? 【 解釋 1】 計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括：車輛購(gòu)置稅和購(gòu)入固定資產(chǎn)交納的契稅。單選題 】 甲公司為增值稅一般納稅人， 2022年 12月 31日購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點(diǎn)）所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 購(gòu)入工程物資時(shí) 借：工程物資 585000 貸：銀行存款 585000 工程領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程 585000 貸：工程物資 585000 工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為： 80000+100000 17%=97000（元） 借：在建工程 97000 貸：庫(kù)存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 分配工程人員工資時(shí)： 借：在建工程 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 支付工資發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)=585000+97000+100000+30000=812022（元） 借：固定資產(chǎn) 812022 貸：在建工程 812022 ? 【 例題 89單選題 】 某企業(yè)將自產(chǎn)的一批水泥用于在建工程（機(jī)器設(shè)備的安裝）。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。 如果以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 ? 3．以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。（各種題型均可涉及） 【 例題 3 （ 2）領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造倉(cāng)庫(kù)。 （ 6） 2022年 3月 31日，該倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額 。 ③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)照提折舊。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) （關(guān)鍵點(diǎn)）但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 ? 要求：計(jì)算固定資產(chǎn)的暫估入賬價(jià)值及 2022年和 2022年應(yīng)計(jì)提的折舊，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 1 年限平均法 3 雙倍余額遞減法 2 工作量法 4 年數(shù)總和法 【 解釋 】 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。預(yù)計(jì)使用年限 =原價(jià)年折舊率 年折舊率 =(1 －預(yù)計(jì)凈殘值率 ) 247。 【 例 181】 甲公司有一幢廠房，原價(jià)為 5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用 20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 2％。預(yù)計(jì)使用年限 年折舊金額 =期初固定資產(chǎn)賬面 凈值 年折舊率 固定資產(chǎn)的賬面原值 － 已經(jīng)計(jì)提的折舊 最后兩年每年的折舊金額 =（賬面原值－已提折舊－凈殘值） 247。 2=（萬(wàn)元） 每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以 12來(lái)計(jì)算。該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，預(yù)計(jì)可使用 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 5 000元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。 (1)購(gòu)入設(shè)備的成本＝ 117 000+2 000+1 000＝ 120 000（元） 借：固定資產(chǎn) 120 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19 890 貸：銀行存款 139 890 (2)雙倍余額遞減法年折舊率＝ 2/5 100％＝ 40％ ① 2022年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ 120 000 40％＝ 48 000（元） ② 2022年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ (120 00048 000) 40％＝ 28 800（元） ③ 2022年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ (120 00048 00028 800) 40％＝ 17 280（元） ④ 2022年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ (120 00048 00028 80017 2805 000)/2＝ 10 460（元） (3)2022年年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用 48 0