【正文】 產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 （ 5） 2022年 1月至 3月，應付工程人員工資 2萬元，用銀行存款支付其他費用 。相關資料如下：（ 2022年綜合題部分） （ 1） 2022年 1月 5日，購入工程用專項物資 20萬元，增值稅額為 ，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。（重要） ? 。 ? 本節(jié)小結： ? ，是相當于固定資產 達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一些合理必要的支出 ，哪些計入固定資產成本，哪些不計，我們要清楚； ? 2．增值稅問題：一般納稅企業(yè)購入機器設備等固定資產的增值稅 應作為進項稅額抵扣，不計入固定資產成本 。 （六）在非貨幣性資產交換中取得的固定資產 兩種計價基礎：即換出資產公允價值和賬面價值。 賬務處理小結： （ 2）出包工程 ? 出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。 ? 【 例題 8 【例 1—79】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資 500000元，支付的增值稅額為 85000元，全部用于工程建設，領用本企業(yè)生產的水泥一批，實際成本為 80000元，稅務部門確定的計稅價格為 100000元，增值稅稅率 17%；工程人員應計工資 100000元，支付其他費用 30000元。 （ 1）自營工程 ? 自營工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。 ? 企業(yè)基于產品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。 ? 【 例題 2甲公司的會計處理如下： （ 1）計算固定資產的成本 固定資產的成本 =固定資產買價 +運輸費 +包裝費 =50 000+300+800=51 100（元） （ 2）編制會計分錄 借：固定資產 51 100 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 59 600 甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為 202200元，增值稅額為 34000元，支付運費 10000元，支付安裝費 30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。一般納稅企業(yè)購入機器設備等固定資產的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入固定資產成本。 2．自行建造固定資產的入賬價值。固定資產凈值也稱為折余價值，是指固定資產原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。按現(xiàn)時重置成本計價，雖然可以比較真實地反映固定資產的現(xiàn)時價值，但也帶來一系列的其他問題，致使會計實務操作較為復雜。也正是由于這種計價方法具有客觀性和可驗證性的特點，它成為固定資產的基本計價標準。 （一）固定資產的計價方法 ? （ 1）按歷史成本計價。 在建工程 各項在建工程的實際支出 完工工程轉出的成本 余額：反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本 會計科目設臵 “工程物資”科目是為了核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的實際成本。 模塊二 固定資產的初始計量 模塊三 固定資產的后續(xù)計量 模塊四 固定資產的后續(xù)支出 模塊五 固定資產的處置 項目五 固定資產、無形資產核算業(yè)務 模塊一 固定資產概述 模塊六 固定資產減值和清查 模塊七 固定資產期末計量 模塊八 無形資產 模塊九 其他資產 模塊一 固定資產概述 1 固定資產的概念及確認條件 2 固定資產的分類 3 固定資產的初始計量 固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而 持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產。掌握外購固定資產、自建固定資產的核算；熟悉固定資產的初始計量；掌握固定資產的折舊方法；固定資產折舊和后續(xù)支出的核算；固定資產減值和清查的核算；固定資產處置的核算。 能力目標 1．能夠根據原始憑證正確填制有關固定資產記賬憑證。 機器設備 廠房、辦公樓 固定資產的概念及確認條件 按照經濟用途和使用情況綜合分類 生產經營用固定資產 非生產經營用固定資產 租出固定資產 不需用固定資產 未使用固定資產 土地 融資租入固定資產 指在 經營租賃方式下租給外單位使用的固定資產 會計科目設臵 為了核算固定資產的取得，企業(yè)需要設臵 “固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目，核算固定資產取得、計提折舊、處臵等情況。 工程物資 企業(yè)購入工程物資的成本 領用工程物資的成本 余額：反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本 模塊二 固定資產的初始計量 企業(yè)取得固定資產的方式主要包括購買 、 自行建造等 。歷史成本也稱為原始價值或原始購置成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。我國的 《 企業(yè)會計準則 》 和會計制度規(guī)定，對固定資產的計價均采用歷史成本。因此，這種方法僅在清查財產中確定盤盈的固定資產價值時使用，或在對報表進行補充、附注說明時采用。它可以反映企業(yè)實際占用固定資產的金額和固定資產的新舊程度。 按照成本進行初始計量 固定資產達到可使用狀態(tài)前所 發(fā)生的一切合理、必要的支出 1．購入不需要安裝的固定資產 直接計入“固定資產”賬戶。 外購 自行建造 盤盈 投資者投入 債務重組取得 非貨幣性資產交換取得 注意 ：企業(yè)購入固定資產時支付的增值稅是否作為進項稅額抵扣應遵從稅法相關規(guī)定，如購入的小轎車支付的增值稅就不能作為進項稅額抵扣。甲公司應編制如下會計分錄： 購入進行安裝時： 借：在建工程 210000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款 244000 （ 1）支付安裝費時： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 （ 2）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產成本=210000+30000=240000（元） 借：固定資產 240000 貸：在建工程 240000 ? 【 解釋 1】 計入固定資產的相關稅費包括：車輛購置稅和購入固定資產交納的契稅。單選題 】 甲公司為增值稅一般納稅人， 2022年 12月 31日購入不需安裝的生產設備一臺，當日投入使用。如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前（關鍵點）所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應編制如下會計分錄： 購入工程物資時 借：工程物資 585000 貸：銀行存款 585000 工程領用工程物資時： 借：在建工程 585000 貸：工程物資 585000 工程領用本企業(yè)生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為： 80000+100000 17%=97000（元） 借：在建工程 97000 貸：庫存商品 80000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 17000 分配工程人員工資時： 借：在建工程 100000 貸：應付職工薪酬 100000 支付工資發(fā)生的其他費用時： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 工程轉入固定資產=585000+97000+100000+30000=812022（元） 借：固定資產 812022 貸：在建工程 812022 ? 【 例題 89單選題 】 某企業(yè)將自產的一批水泥用于在建工程（機器設備的安裝）。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。 如果以換出資產公允價值作為計價基礎，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照存貨的公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。 ? 3．以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。（各種題型均可涉及） 【 例題 3 （ 2）領用上述專項物資，用于建造倉庫。 （ 6） 2022年 3月 31日，該倉庫達到預定可使用狀態(tài)。 應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額 。 ③固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。因進行大修理而停用的固定資產，應 當照提折舊。 已達到預定可使用狀態(tài) （關鍵點）但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 ? 要求：計算固定資產的暫估入賬價值及 2022年和 2022年應計提的折舊，并作出相關會計處理。 1 年限平均法 3 雙倍余額遞減法 2 工作量法 4 年數(shù)總和法 【 解釋 】 固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更。與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。預計使用年限 =原價年折舊率 年折舊率 =(1 －預計凈殘值率 ) 247。 【 例 181】 甲公司有一幢廠房，原價為 5 000 000元，預計可使用 20年，預計報廢時的凈殘值率為 2％。預計使用年限 年折舊金額 =期初固定資產賬面 凈值 年折舊率 固定資產的賬面原值 － 已經計提的折舊 最后兩年每年的折舊金額 =（賬面原值－已提折舊－凈殘值） 247。 2=（萬元） 每年各月折舊額根據年折舊額除以 12來計算。該設備即日起投入基本生產車間使用，預計可使用 5年，預計凈殘值為 5 000元，假定不考慮固定資產減值因素。 (1)購入設備的成本＝ 117 000+2 000+1 000＝ 120 000（元） 借：固定資產 120 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 19 890 貸：銀行存款 139 890 (2)雙倍余額遞減法年折舊率＝ 2/5 100％＝ 40％ ① 2022年應計提折舊額＝ 120 000 40％＝ 48 000（元） ② 2022年應計提折舊額＝ (120 00048 000) 40％＝ 28 800（元） ③ 2022年應計提折舊額＝ (120 00048 00028 800) 40％＝ 17 280（元） ④ 2022年應計提折舊額＝ (120 00048 00028 80017 2805 000)/2＝ 10 460（元） (3)2022年年末計提折舊時的會計分錄 借：制造費用 48 0