【正文】 、使用固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 ? （ 4）不需用固定資產(chǎn) ? （ 5）未使用固定資產(chǎn) ? （ 6） 土地 (指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。 ? 2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 ? 注意： 成本能夠可靠地計量，是資產(chǎn)確認的一項基本條件。 ? 一般情況下， 取得固定資產(chǎn)的所有權(quán) 是判斷與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的標志； 凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。（ ） ? 答案： √ ? 使用壽命： 指企業(yè) 使用固定資產(chǎn)的預計期間， 或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 與低值易耗品區(qū)分開。 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 ? 一 固定資產(chǎn)的定義和分類 ? (一 ) 固定資產(chǎn)的定義 ? 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn) : ? (1) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （ 2）使用壽命超過一個會計年度 ? 第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要。第八章 固定資產(chǎn) 第八章屬于重點章，歷年考試分值均在 10分以上，其中 2022年考 13分， 4道單選題、 3道多選題、 3道判斷題； 2022年考 14分， 3道單選題、 4道多選題、3道判斷題。 而不像商品一樣為了對外出售。 ? 第三，有實物形態(tài)。 ? （二） 固定資產(chǎn)的確認 ? 某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認，首先要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要滿足固定資產(chǎn)的確認條件。 ? 特殊情況下， 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)也不能作為判斷與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的標志。 ? 一是如果某項固定資產(chǎn)是由 多個部件 組成的，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當 分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn) 。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。 ? 相關(guān)稅費中包括增值稅額。 ? 借：固定資產(chǎn) 35300 ? 貸：銀行存款 35300 ? 如果上述機床購入后需要安裝才使用，假定安裝時耗用材料 1500元，安裝工人工資 1000元。 ? （一） 自營建造固定資產(chǎn) ? 1 取得成本確定 ? 企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工過程中發(fā)生的一切合理、必要的料、工、費，都確認為固定資產(chǎn)成本。 ? 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時 ， 借記 “ 在建工程 ” 科目 ， 貸記 “ 庫存商品 ” 、 “ 應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） ” 等科目 。 ? 【 例題 】 某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資 100 000元，支付增值稅 17 000元，全部用于建造。房屋的實際造價 =100 000+17 000+ ? 2 000+2 500 17%+20 000+2 800+3 755=145 980（元）。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： ? ⑴購入工程物資時： ⑵工程領(lǐng)用工程物資時： ? 借：工程物資 585 000 借：在建工程 585 000 ? 貸：銀行存款 585 000 貸：工程物資 585 000 ? ⑶工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為： ? 80 000+100 000 17%=97 000（元） ? 借：在建工程 97 000 ? 貸：庫存商品 80 000 ? 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 ? ⑷ 分配工程人員工資時： ? 借：在建工程 100 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000 ? ⑸ 支付工程發(fā)生的其他費用時： ? 借：在建工程 30 000 ? 貸：銀行存款等 30 000 ⑹工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為： 585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元） ? 借：固定資產(chǎn) 812 000 ? 貸：在建工程 812 000 ? 2022年 8月 1日， A企業(yè)自建廠房一幢 ,購入為工程準備的各種物資 250000元，支付的增值稅額為 42500元，款項以銀行存款支付。2022年，發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，將增加廠房入賬價值的有 ( ) （ 2022年考題） ? A、 4月 6日，建造廠房領(lǐng)用工程物資 500 000元 ? B、 5月 31日，對建造廠房的工程物資進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤點價值比賬面價值多 5 000元，原因有待查明 ? C、 10月 9日，該廠房試運行發(fā)生支出 65 000元 ? D、 11月 5日，對該廠房進行小面積修繕，領(lǐng)用原材料 8 000元 ? 答案： AC ? （二） 出包工程 ? 在這種方式下， “ 在建工程 ” 科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。甲公司注冊資本為 400000元。甲公司注冊資本為 2022000元。 ? （二）接受捐贈固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 ? 借：固定資產(chǎn) （確定的入賬價值） ? 貸：遞延所得稅負債 （確定的入賬價值 *所得稅稅率） ? 營業(yè)外收入 （確定的入賬價值 *（ 1所得稅稅率） ? 【 例 】 甲公司 2022年 6月 5日接受乙公司捐贈的汽車一輛，當天辦妥有關(guān)手續(xù)。其中，應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的余額。 ? 注意： ? ① 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并 計提折舊 ； 待辦理竣工決算后 ，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價，但 不需調(diào)整原已計提的折舊額 。 ? ④固定資產(chǎn) 提足 折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均 不再計提 折舊；提前報廢 的固定資產(chǎn)， 不再補提折舊 ?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法 。 67（ 元 ） ? 實際工作中，通常以折舊率來反映固定資產(chǎn)在單位時間的折舊程度。 該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用工作量法 ， 則該輛汽車第一個月折舊額為 （ ） 元 （ 2022年考題 ） ? A 6000 B 10000 C 10263 D 12800 ? 答案： B ? 3 雙倍余額遞減法 ? 特點：雙倍余額遞減法是指在 不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值 的情況下 ， 根據(jù) 每期期初固定資產(chǎn)凈值 和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法 。 計算公式如下： ? 年折舊率 = ? 或者： ? 年折舊率 = ? 月折舊率 = ? 月折舊額 =（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值） 月折舊率 ％）（預計使用壽命＋預計使用壽命 年限預計使用壽命－已使用 1 0 021 ??％和預計使用壽命的年數(shù)總 尚可使用年限 100?12年折舊率? 【 例 】 某項固定資產(chǎn)原值為 16000元 ， 估計凈殘值為 500元 ， 使用年限 5年 ， 采用年數(shù)總和法計提折舊 ? 第一年： ? 年折舊率 =5/15=% ? 折舊基數(shù)： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=5167（ 元 ） ? 第二年： ? 年折舊率 =4/15=% ? 折舊基數(shù)： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=4133（ 元 ） ? 第三年： ? 年折舊率 =3/15=20% ? 折舊基數(shù)： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*20%=3100（ 元 ） ? 第四年： ? 年折舊率 =2/15=% ? 折舊基數(shù)： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=2067（ 元 ） ? 第五年： ? 年折舊率 =1/15=% ? 折舊基數(shù)： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=1033（ 元 ） ? （五） 固定資產(chǎn)折舊的核算 ? 固定資產(chǎn)應(yīng)當按月 計提折舊 ，計提的折舊應(yīng)當記入 “ 累計折舊 ”科目，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。 企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出 ， 記入 “ 管理費用 ” 科目 ， 企業(yè)銷售部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出 ， 記入 “ 銷售費用 ”科目 。 ? 將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程： ? 借：在建工程 ? 累計折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) ? 發(fā)生更新改造支出時 ? 借：在建工程 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 原材料 ? 應(yīng)交稅費 —— 增 （ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ） ? 銀行存款 ? 更新改造后 ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：在建工程 ? 在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時 ， 應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)價值不超過其可收回金額范圍內(nèi) ， 從 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目；后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值超過其可收回金額的差額 ， 計入當期 營業(yè)外支出 。 ? 借：管理費用 86200 ? 貸：原材料 85000 ? 應(yīng)付職工薪酬 1200 ? 【 例 】 企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果不符合資本化條件，則應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益。 【 解析 】 對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值＝ 600－ 600/10 3＝ 420（萬元） 加上：發(fā)生的后續(xù)支出： 400萬元 減去：被更換部件的賬面價值： 300－ 300/10 3＝ 210（萬元） 對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原值＝ 420＋ 400－ 210＝ 610（萬元） 在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。 如果發(fā)現(xiàn)某一固定資產(chǎn)發(fā)生減值 ， 應(yīng)當計提相應(yīng)的減值準備 。 ? （ 4） 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞 ? （ 5） 固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置 、 終止使用或者計劃提前處置 ? （ 6） 企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期 。 ? 【 例 】 某企業(yè)于 2022年 12月 31日購入機器設(shè)備一臺 ， 入賬價值為 150000元 ，預計使用 8年 ， 假設(shè)凈殘值為 0， 貨款以銀行存款支付 。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。假定丁公司適用的所得稅稅率為 33%，按凈利潤的 10%計提法定盈余公積。 ? 【 例題 】 乙公司進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為 10 000元，已計提折舊 7 000元。 固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的 相關(guān)稅費及其他費用 ， 借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)交稅費－－應(yīng)交營業(yè)稅 ” 等科目 。 ? 5． 清理凈損益的處理 。該設(shè)備估計可使用 4年，無殘值。該設(shè)備原價為 372800元 。 ? 學習本章時 ， 重點關(guān)注的內(nèi)容有： ? （ 1） 自行開發(fā)無形資產(chǎn)取得核算； ? （ 2） 無形資產(chǎn)攤銷核算； ? （ 3） 無形資產(chǎn)處置核算； ? （ 4） 長期待攤費用核算范圍 第一節(jié) 無形資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準： （ 1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)硬件設(shè)備等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。 ? 1 專利權(quán) ? 企業(yè)從外單位購入的專利權(quán) ， 應(yīng)按實際支付的價款作為專利權(quán)的成本 。 ? 外購的商標 ， 一次性支出費用較大的 ， 可以將其資本化 ， 作為無形資產(chǎn)管理 ? 3 土地使用權(quán) ? 企