【正文】 0 凈損失 【 例 730】 興海公司盤虧設(shè)備一臺。（ 教材改動 ） 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：待處理財產(chǎn)損益 8000 借：待處理財產(chǎn)損益 8000 貸：以前年度損益調(diào)整 8 000 【 例 729】 興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)某設(shè)備發(fā)生毀損，實際成本為 5 000元，已提取折舊 3 000元，假定沒有殘值，也未發(fā)生減值損失。 （二）固定資產(chǎn)清查盤點的賬務(wù)處理 ◆ 對清查結(jié)果 —— 盤盈、盤虧的處理 固定資產(chǎn) 賬面價值 待處理財產(chǎn)損溢 發(fā)生的固定 盤虧及毀損 資產(chǎn)凈盤虧 的轉(zhuǎn)銷 及毀損數(shù) 其他應(yīng)收款 累計折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 固定資產(chǎn)減值準備 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 營業(yè)外支出 以前年度損益調(diào)整 損失調(diào)增 收益調(diào)增 數(shù) 數(shù) 賬戶性質(zhì) ：損益類，用以核算由于以前年度差錯引起的損益變動 盤虧 盤盈 【 例 728】 興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，估計其重置價值為 8 000元。 目的 ：保證固定資產(chǎn)的實有數(shù)與其賬面數(shù)相符，從而真實的反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實際狀況。其賬面價值為 90 000元，已提折舊為 30 000元，提取減值準備為 10 000元，實際收到款項 50 000元，已存入銀行。 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 10 000 【 例 726】 在會計期末將固定資產(chǎn)減值損失 15 000元轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。貸方記增加；借方記減少；余額在貸方 賬戶性質(zhì) :費用類 ,借方記增加；貸方記減少，期末一般無余額 （ 2）核算舉例 【 例 725】 興海公司某一設(shè)備賬面價值為 100 000元，經(jīng)計算可收回金額為90 000元。其賬面價值為 150 000元，經(jīng)計算其可收回金額為 120 000元。 （二）固定資產(chǎn)減值損失的確定及核算 ◆ 是指可收回金額低于其賬面價值所形成的損失。 借：待處理財產(chǎn)損溢 15 000 借：累計折舊 25 000 貸：固定資產(chǎn) 40 000 折舊減少 六、固定資產(chǎn)減值損失的核算 （一）固定資產(chǎn)減值的概念 ◆ 是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值這樣一種情況。其原始價值為 40 000元，累計折舊為 25 000元。經(jīng)評估確認的現(xiàn)值為 170 000元。已轉(zhuǎn)入清理。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊 10 000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊 2 500元。應(yīng)按照所采用的折舊方法，利用 “ 固定資產(chǎn)折舊計算表 ” （格式多種，參見教材表 71和表 72）計算確定當月應(yīng)提取折舊額，并計入有關(guān)費用。與原先估計數(shù)有差異的應(yīng)予調(diào)整。 ※ 企業(yè)采用固定資產(chǎn)折舊方法時應(yīng)遵循可比性（其中的一貫性）原則要求。 缺點：計算方法相對比較復雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一定的限制。既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗。該設(shè)備原始價值240 000元，預(yù)計凈殘值為 9 600元，預(yù)計使用 5年。 ■ 基本計算公式 ● 第一年為 0，第二年為 1，依此類推。 各年提取折舊情況如下表。 年折舊率： 1/5 2 100% ＝ 40% 月折舊率： 40% 247。（ 提取的折舊額逐年減少 ） ■ 基本計算公式 ● ● ● ● 【 例 719】 興海公司的一臺設(shè)備按雙倍余額遞減法計算折舊。 缺點：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無形損耗（年限平均法也如此）。其他各月份計提折舊額的計算方法依此類推。 10 000＝ （元） 各年折舊額 的計算結(jié)果應(yīng)分別為： 第 1年 3000＝ 43 650（元） 第 2年 2600＝ 37 830（元） 第 3年 2400＝ 34 920（元） 第 4年 2022＝ 29 100（元） 各月折舊額 按當月設(shè)備實際工作時數(shù)計算即可。該設(shè)備投入使用后，各年的實際工作時數(shù)假定為：第 1年 3000小時，第 2年 2600小時，第 3年 2400小時，第 4年2022小時。 ■ 基本計算公式 ● ● ● 【 例 718】 興海公司的一臺設(shè)備按工作時數(shù)計算折舊。 缺點：只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，而忽視其實際使用狀況，在每個會計期間平均提取折舊，不夠合理。 12＝ % 年折舊額： 100 000元 % ＝ 19 200元 月折舊額： 100 000元 % ＝ 1 600元 （或： 19 200元 247。 有關(guān)指標計算如下： 年折舊率：（ 1－ 4%） 247。 ● 在實務(wù)中，企業(yè)是按月計算提取固定資產(chǎn)折舊，并計入有關(guān)費用的。折舊率是指折舊額占原始價值的比重。也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額 均衡分攤 到各使用年度的一種折舊計算方法。如一臺設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品件數(shù)或使用工時等。 （ 2）預(yù)計凈殘值 即固定資產(chǎn)在處于壽命終了時預(yù)計殘值收入扣除預(yù)計清理費用后的凈額。 ● 折舊會減少固定資產(chǎn)凈值，（原始價值與折舊之差為固定資產(chǎn)凈值）。 ◆ 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其原始價值為 40 000元，累計折舊為 25 000元。經(jīng)評估確認的現(xiàn)值為 170 000元。 借：銀行存款 90 000 貸：固定資產(chǎn)清理 90 000 （ 4）設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈收益7 800元（ 90 000－ 80 000－ 2 200）轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。 （ 1）轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 借：累計折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 （ 2）設(shè)備在清理過程中，使用原材料1 000元，用現(xiàn)金支付清理費 1 200元。 借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：在建工程 800 000 四、固定資產(chǎn)減少的核算 企業(yè)固定資產(chǎn)的減少主要是由于出售、報廢、對外投資和盤虧等原因引起的。用長期借款支付。用銀行存款支付工程價款 750 000元。 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000 【 例 710】 興海公司自行建造的辦公樓完工，交付使用，實際成本為 190 000元（即 185 000元＋ 5 000元）。領(lǐng)用原材料 150 000元，發(fā)生人