【正文】 賬戶 借：制造費用 貸：累計折舊 借：生產(chǎn)成本 貸：累計折舊 借：管理費用 貸：累計折舊 （五）折舊的會計處理 [例 4]某企業(yè) ， 2022年 5月 ， 應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)的原值分別為：行政辦公大樓 800萬元 ， 車間廠房 100萬元 ， 生產(chǎn)設(shè)備 3 000萬元 ， 獨立銷售公司大樓 300萬元 ， 自建工程使用設(shè)備 100萬元 ， 臨 時出租運輸設(shè)備 200萬元。 (三 )固定資產(chǎn)折舊方法 167。 余額：企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù) 累計折舊 登記：計提現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊數(shù) 登記：減少的固定資產(chǎn)的已提折舊額 注： “ 累計折舊 ” 賬戶，一般只進行總分類核算，而不進行明細核算。 每年內(nèi)，各月折舊額用年折舊額除以 12計算 例如，第一年內(nèi)，各月折舊額用為： 月折舊額 =32 000/12=2 (元 ) (三 )固定資產(chǎn)折舊方法 167。 固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理 （四）年數(shù)總和法 [業(yè)務(wù) 811]：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值為 100 000元，預計使用年限為 5年，預計凈殘值 4 000元，采用年數(shù)總和法計提折舊。這個分數(shù)的分子表示固定資產(chǎn)繼續(xù)可使用的年限，分母表示各年可使用年數(shù)的總和。 各月的折舊額用年折舊額除以 12計算。 年折舊率 =2/5 100%=40% 折舊計算表（雙倍余額遞減法） 年次 年初固定資產(chǎn)凈值 折舊率 本年折舊額 累計折舊額 年末固定資產(chǎn)凈值 1 640000 40% 256000 640000 40%=256000 256000 384000 640000256000=384000 2 384000 40% 153600 409600 230400 256000＋ 153600=409600 3 230400 40% 92160 501760 138240 (138240— 20220)/2=59120 59120 59120 560880 79120 620220 20220 （三）雙倍余額遞減法 [業(yè)務(wù) 810]：企業(yè)有設(shè)備一臺。 固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理 （三）雙倍余額遞減法 [業(yè)務(wù) 810]：企業(yè)有設(shè)備一臺。 年折舊率 = 預計使用年限 2 100% 年折舊額 =固定資產(chǎn)賬面余額 年折舊率 實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在其折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值 (扣除凈殘值 )平均攤銷。 每一工作量折舊額 = 350000— 20220 600000 某項固定資產(chǎn)月折舊額 = 4000 =(元 /公里 ) =2200(元 ) (三 )固定資產(chǎn)折舊方法 167。 固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理 工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為： （二）工作量法 每一工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原價 （ 1—殘值率） 預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額 = 該項固定資產(chǎn)當月工作量 每一工作量折舊額 原價 —原價 殘值率 (三 )固定資產(chǎn)折舊方法 167。行政辦公大樓的原值為 200萬元，求該大樓每月計提折舊額。 年折舊額 =[300000 （ 14%） ] / 20=14400元 月折舊額 =14400/12=1200元 (三 )固定資產(chǎn)折舊方法 167。 年折舊額 = 預計使用年限 固定資產(chǎn)原始價值 （ 1— ） 預計凈殘值率 月折舊率 = 年折舊率 /12 年折舊率 = 預計使用年限 1 —預計凈殘值率 100% 年折舊率 = 預計使用年限 固定資產(chǎn)原始價值 （ 1— ） 預計凈殘值率 固定資產(chǎn)原始價值 原值 原值 預計凈殘值率 (三 )固定資產(chǎn)折舊方法 167。 固定資產(chǎn)折舊 三、固定資產(chǎn)折舊范圍及要求 (三 )固定資產(chǎn)折舊方法 167。 4月份新增加固定資產(chǎn) 300萬元；報廢固定資產(chǎn) 200萬元； 5月份，有原始價值 100萬元的固定資產(chǎn)于去年已提足折舊，但仍繼續(xù)使用； 5月份新增固定資產(chǎn) 800萬元；報廢固定資產(chǎn) 700萬元。 應(yīng)提的折舊總額 =原值 預計凈殘值 167。 ③固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊； ④提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 167。更新改造項且達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。 167。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 其中，提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。 167。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ?預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 ?應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。 固定資產(chǎn)折舊 ?固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。該廠房賬面原值 500000元，已提折舊 50000元，投資合同約定480000元入賬并確認天華公司的投資額。丙公司作會計分錄如下： 2022年 4月 15日，預付工程款： 借：預付賬款 — 建筑工程 700000 貸：銀行存款 700000 2022年 9月 8日，結(jié)算工程款并補付剩余工程款： 借：在建工程 — 建筑工程 980000 貸：銀行存款 280000 預付賬款 — 建筑工程 700000 2022年 9月 8日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 980000 貸：在建工程 — 建筑工程 980000 （二）出包方式建造固定資產(chǎn) 四、投資者投入固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的初始計量，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 購入工程物資 : 借：工程物資 — 專用材料 234000 貸：銀行存款 234000 領(lǐng)用工程物資 : 借：在建工程 — 自營工程 117000 貸：工程物資 — 專用材料 117000 分配工程人員工資 : 借：在建工程 — 自營工程 80000 貸：應(yīng)付職工薪酬 80000 在建工程 117000 80000 197000 [業(yè)務(wù) 84]：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，為工程購置物資，增值稅專用發(fā)票的價款 202200元，增值稅為 34000；為工程支付工資 80000元；領(lǐng)用工程物資 117000元（含增值稅額）；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為 40000元；該批原材料的進項稅額6800元；工程已達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。 三、 自行建造固定資產(chǎn) （一）自營工程 進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品成本、收入的處理 已達到預定可使用狀態(tài) 成本：計入在建工程成本 轉(zhuǎn)為庫存商品時預計售價 銷售收入 沖減在建工程成本 三、 自行建造固定資產(chǎn) （一）自營工程 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額的處理 完工日 計入或沖減所建工程項目的成本 計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入 三、 自行建造固定資產(chǎn) （一）自營工程 由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益的處理 尚未達到預定 可使用狀態(tài)的 計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本 已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài) 屬于籌建期間的 計入或沖減管理費用 不屬于籌建期間 計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入 如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。 調(diào)整原來的固定資產(chǎn)暫估價值，并據(jù)此進行后續(xù)折舊計算。 工程用物資成本 人工成本 交納的相關(guān)稅費 應(yīng)予資本化的借款費用 應(yīng)分攤的間接費用 購買價款 增值稅稅額 運輸費 保險費 167。 借：在建工程