【正文】 000元，全部以銀行存款支付， 2022年 2月 28日改擴建完成。 借：在建工程 貸：銀行存款 在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時 ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：在建工程 ? 并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。 一、資本化的后續(xù)支出 ? 在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。 ? 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過 “ 在建工程 ” 科目核算。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，當 計入固定資產(chǎn)成本 。 ? 借：制造費用 10 000 ? 管理費用 2 000 ? 銷售費用 500 ? 貸：累計折舊 12 500 使用部門及固定資產(chǎn)類別 上月計提折舊額 上月增加固定資產(chǎn)應計提折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應計提折舊額 本月應計提折舊額 一車間 房屋與建筑物 202200 202200 機器設備 250000 20220 5000 265000 小 計 450000 20220 5000 465000 二車間 房屋與建筑物 150000 150000 機器設備 202200 40000 6000 234000 小 計 350000 40000 6000 384000 管理部門 房屋與建筑物 100000 100000 運輸設備 10000 2022 8000 電子設備 8000 5000 13000 小 計 118000 5000 2022 121000 合 計 918000 65000 13000 970000 [例 ]固定資產(chǎn)折舊計算表 單位：元 ?借：制造費用 —— 一車間 465000 ? 二車 間 384000 管理費用 121000 貸：累計折舊 970000 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的 更新改造支出、修理費用等。 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn) 在建工程 基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn) 制造費用 管理部門使用的固定資產(chǎn) 管理費用 銷售部門所使用的固定資產(chǎn) 銷售費用 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) 其他業(yè)務成本 五、固定資產(chǎn)折舊的核算 折舊的賬務處理： 借：在建工程 制造費用 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務成本等 貸：累計折舊 ? [例 ]恒泰公司本月計提固定資產(chǎn)折舊 12 500元。則每年折舊的計算如下表所示： 年數(shù)總和法下固定資產(chǎn)折舊計算表 年份 尚可使用年限 原價 凈殘值 變動折舊率 年折舊額 累計折舊 1 5 27000 5/15 9000 9000 2 4 27000 4/15 7200 16200 3 3 27000 3/15 5400 21600 4 2 27000 2/15 3600 25200 5 1 27000 1/15 1800 27000 每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以 12來計算。 年折舊率 = （預計使用年限 — 已使用年限） /[預計使用年限 （預計使用年限 +1） /2] X 100% 或 =尚可使用年限 /預計使用年限的年數(shù)總和 100% 月折舊率 =年折舊率 247。 2=83 000(元 ) 每年各月折舊額根據(jù)年折舊額再除以 12來計算。 12 【 例 】 某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為 1 000 000元，預計使用年限為 5年，預計凈殘值為 50 000元。 （三）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指在不考慮 固定資產(chǎn)預計凈 殘值 的情況下，按年限平均法 折舊率的雙倍 ，以 每期 期初固定資產(chǎn)賬面凈值 計算折舊的一種方法 。 ? 缺點： 在發(fā)生自然損耗、工作量無法合理估計。采用工作量法計算的該輛汽車的月折舊額如下： 單位里程折舊額 =【 600 000 （ 15%)】247。 （二）工作量法 ?工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。 12=% 月折舊額 =2022000 %=8000(元 ) ?年限平均法的優(yōu)缺點 ?優(yōu)點： 簡便易行，容易理解。采用年限平均法計算的該廠房的折舊率和折舊額的如下： 年折舊率 =(1— 4%)247。 固定資產(chǎn)的折舊方法 （一）年限平均法 年限平均法是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內各期的一種方法。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。 ? （二）不計提折舊的固定資產(chǎn) 當月增加的固定資產(chǎn) 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 提前報廢的固定資產(chǎn) 單獨計價入賬的土地 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) 融資租出的固定資產(chǎn) 更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn) 3）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。但是符合 《 企業(yè)會計準則第 4號 —— 固定資產(chǎn) 》 第十九條規(guī)定的除外。 ? 預計使用年限 ? 固定資產(chǎn)減值準備 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)應當在固定資產(chǎn)的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。 ? 一、固定資產(chǎn)折舊概念 ? 固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而轉移到產(chǎn)品成本中去的那部分價值。 ? 公司 2022年 3月 28日接受投資方投入運輸設備一臺，原賬面價 56 000元，雙方協(xié)商價為 60 000元。均已取得增值稅合法抵扣憑證，全部款項已辦理銀行轉賬。另外還規(guī)定，租賃期滿后，租賃公司將以 10 000元的低價將設備的所有權轉讓給恒泰公司。 ? 借：固定資產(chǎn) 200 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進） 34 000 ? 貸：營業(yè)外收入 234 000 （五）融資租入固定資產(chǎn) ? 成本構成： ? 賬務處理：當融資租入固定資產(chǎn)超過總資產(chǎn)30%時： 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入（兩者較低者） ? 未確認融資費用 （差額） 貸：長期應付款 —— 融資設備（最低付款額） 當融資租入固定資產(chǎn)在總資產(chǎn) 30%（含）時： 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入 （最低付款額） 貸：長期應付款 —— 融資設備款（最低付款額） ? [例 78]恒泰公司以融資租賃方式租入一套生產(chǎn)車間用的大型計算機。不考慮增值稅。 賬務處理： 1）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結算進度款 借：在建工程 貸：銀行存款 2）補付工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 3）工程完工達到預定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【 例 75】 恒泰公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定，工程開工時向丙公司預付工程款 320 000元，工程完工后，收到丙公司有關工程結算單據(jù)，補付工程款 260 000元，工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。工程已竣工交付使用。 賬務處理： 1） 購入工程物資 借：工程物資 應交稅費 —— 應交增值稅（進） 貸：銀行存款等 2）領用物資 借：在建工程 貸：工程物資 3）發(fā)生的其他費用（如分配入工程人員工資等） 借：在建工程 貸：銀行存款 應付職工薪酬等 4）工程達到預定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【 例 74】 恒泰公司自行建造一大型器械，為工程購入各種專用物資 100 000元，支付增值稅 17 000元，款項已通過銀行辦理轉賬。 （ 1）確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額 ： 包括購買價款、包裝費， 即： 100 000 000+750 000=100 750 000 （元） （ 2）確定設備 A、 B、 C的價值分配比例 Ａ設備：45000000/(45000000+38500000+16500000) 100%=45% Ｂ設備：38500000/(45000000+38500000+16500000) 100%=% Ｃ設備：16500000/(45000000+38500000+16500000) 100%=% （３）確定設備 A、 B、 C各自的成本 ： Ａ： 100 750 000 45%=45 337 500 Ｂ： 100 750 000 %=38 788 750 Ｃ： 100 750 000 %=16 623 750 （ 4）恒泰公司應作如下會計處理： 借：固定資產(chǎn) —— A設備 45 337 500 —— B設備 38 788 750 —— C設備 16 623 750 應交稅費 —— 應交增值稅（進） 17 000 000 貸：銀行存款 117 750 000 ? 成本的構成： 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 公司應作如下會計處理： （ 1）計算應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額： 34 000+20 000 7%=35 400（元） （ 2）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄 借：固定資產(chǎn) 218 600 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅） 35 400 貸：銀行存款 254 000 【 例 72】 恒泰公司購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為 200 000元．增值稅額為 34 000元，支付運輸費 10 000元，支付安裝費 30 000元，款項均以銀行存款支付。 【 例 7